
一、 加強審計項目管理的必要性
審計項目管理是審計機構就法定職責范圍內(nèi)的審計事項給予規(guī)劃、實施、考核,明確責任,達到審計目標的一個運行體系。它是一個系統(tǒng)也是一個動態(tài)過程,涉及到審計事項立項、實施、考核的全過程。因此建立和加強審計項目管理是履行審計監(jiān)督職能、實現(xiàn)審計目標的內(nèi)在需要的必然要求。加強審計項目管理可以使審計工作按法定程序進行,實現(xiàn)審計工作的法制化,保證審計質(zhì)量,防范審計風險,提高審計工作效率。
?。ㄒ唬徲嫻芾砟J降膭?chuàng)新,要求加強審計項目管理
第一,審計的重新定位促進審計管理模式的創(chuàng)新?,F(xiàn)代審計已從原來簡單的對財政財務收支的監(jiān)督檢查向國家治理工具轉(zhuǎn)變,并以推動改革、完善制度、規(guī)范管理、更加有效地為經(jīng)濟建設服務為宗旨。
第二,審計作業(yè)方式的轉(zhuǎn)變要求審計管理模式的創(chuàng)新。審計作業(yè)方式從原來以完成年度審計計劃為目標的“內(nèi)循環(huán)”作業(yè)方式向逐步實行審計公告的“外循環(huán)”作業(yè)方式轉(zhuǎn)變,改變了過去審計與被審計單位“一對一”交流,各審計項目相對獨立的全封閉格局,形成了公告、披露、整改等均受公眾關注的開放式格局。
?。ǘ徲嫻芾硪右?guī)范、科學,才能適應現(xiàn)代審計要求
第一,現(xiàn)代審計的重點已從原來的真實性、合法性審計為主向真實性、合法性、效益性審計并重轉(zhuǎn)變?,F(xiàn)代審計的依據(jù)更加廣泛,但是,各業(yè)務科室和不同審計人員之間由于文化程度、業(yè)務能力、審計理念、審計視角以及掌握的審計資源信息不同,有可能對同一審計事項在定性、處理上產(chǎn)生分歧,如果由于審計依據(jù)不統(tǒng)一而產(chǎn)生處理對同一問題在審計定性和審計處理等方面不一致,這樣就有損于審計客觀公正的形象。
第二,由于現(xiàn)代審計分工更加精細,審計人員在審計時更能突出重點,更能集中精力查證問題,同時,由相對獨立的審理部門統(tǒng)一處理標準,既能從機制上保證審計執(zhí)法的公正和公平,又能從宏觀著眼、微觀入手,提出針對性更強、整體性更高的審計建議。
第三,由相對獨立的審計執(zhí)行部門專門負責審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實,既能從根本上整治審計執(zhí)行不力,屢審屢犯的問題,又能使審計執(zhí)法過程做到依法、規(guī)范、高效和文明。
二、 審計項目管理的內(nèi)容及方法
?。ㄒ唬?審計項目的階段管理
每一個審計項目都包括以下幾個階段或環(huán)節(jié),即:準備、實施、報告和后續(xù)等四個階段。
1.審計項目準備階段的管理
進點前,組成審計組,確定審計組長。審計項目實行審計組組長全程負責制,審計組組長指定主審具體負責,要求主審具有相應的資格和能力。審計組的組成可打破審計機關的職能部門機構設置的界限,由主審在全機關內(nèi)自由選擇審計組成員。
審計組組成后,應及時進行審前調(diào)查、編制審計方案和確定審計項目目標。對情況復雜的項目,應重點加強審前調(diào)查。發(fā)現(xiàn)重大問題應及時取證。對于年年審或經(jīng)常審的項目做審前調(diào)查,重點是對已經(jīng)發(fā)生變化的被審計事項予以關注。項目目標一定要結合被審計事項的具體情況進行一步步的分解,使之明確、清楚。
2.審計項目實施階段的管理
在審計項目實施階段,應按審計署要求,全面實施審計署6號令,充分運用AO系統(tǒng)進行審計,以防范審計風險,突出審計重點,優(yōu)化審計資源,提高審計效率。OA與AO要按時交互,審計組上傳的內(nèi)容要完整,有關領導要及時批復上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。在審計現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計組組長應記審計日記。應明確審計組長或主審對審計日記進行定期復核、督查,將審計人員發(fā)現(xiàn)的疑點、問題進行匯總,予以專項反映,以便局領導、復核人員的查閱,適時提出意見和建議。應進一步強化審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制,建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制,大力堅持審計組內(nèi)部復核制度,進一步增強做好審計基礎工作的自覺性,對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為,以及對于審計結論有重要影響的審計事項,及時編制審計工作底稿。
3.審計項目報告階段的管理
現(xiàn)場審計實施結束后,在遵循6號令的前提下,對重點項目提前進行集體論證,在草擬審計報告之后、征求被審計單位意見之前,聽取審計組的情況介紹,初步討論審計發(fā)現(xiàn)問題的有關情況,分析問題產(chǎn)生的原因,提出針對性更強、宏觀性更高、操作性更好的審計建議,必要時提出追加審計程序的意見。審計組出具的審計報告要敢于報實情、講真話,把最重要的事項、最敏感的問題、最真實的內(nèi)容反映出來。嚴格界定審計評價范圍,審計評價要緊扣審計目標。對事關改革和經(jīng)濟發(fā)展大局的審計情況,要隨時向各級黨委、政府和有關部門提交審計信息。要提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用水平,依法通過對內(nèi)通報、對上報告、對外公告等各種途徑,積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計成果。
4.審計項目后續(xù)階段的管理
對審計報告中的有關審計決定和審計建議要進行督辦和落實。要定期召開審計執(zhí)行情況分析會,及時總結提煉審計成果,并針對普遍性問題提出審計建議,改變審計執(zhí)行零打碎敲的局面。對整改情況進行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查。
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審計機關在審計一個項目時需要投入大量的人力、物力和財力,因此也要考慮審計成本,實現(xiàn)審計項目成本效益最大化,因此,也需要對審計成本進行管理。
審計項目成本是指審計機關在項目審計過程中產(chǎn)生的全部支出,包括所投入的人力、物力、資金、時間等,以審計項目為歸集對象的貨幣表現(xiàn)。
隨著審計市場競爭的日趨加劇,審計項目成本的內(nèi)涵更加廣泛,它不僅包括直接成本,而且應包括或有成本、相對成本和社會成本。審計人員必須適應市場發(fā)展的需要,積極開展符合市場需求的增值審計業(yè)務,降低審計項目的相對成本,避免審計項目的或有成本,控制行業(yè)社會成本的全面審計項目成本,發(fā)揮審計聲譽機制的作用。
?。ㄈ?審計項目風險管理
國家審計的外部因素對審計風險產(chǎn)生有重大影響,但防范和控制審計風險的關鍵取決于審計機關內(nèi)部。
首先,要進行審計風險識別。審計風險識別是審計風險管理的基礎,以審計風險為中心,有意識地建立審計風險管理制度,只有全面、正確地識別審計職業(yè)所面臨的風險,對風險的估測和控制技術的選擇才有實際意義,才可以大大提高國家審計的風險控制水平。
其次,要對審計風險進行評估,通過風險評估,對照公認標準,確定審計風險是否超出可接受的范圍,決定是否需要采取控制措施以及如何進行處理。但是,從經(jīng)濟角度考慮,不可能要求消除所有的風險因素,而只要求把風險降低到一定程度即可。因而,審計風險評價也必須考慮成本效益。
三、審計項目管理任重而道遠
構建審計項目管理體系,加強審計項目管理不是一蹴而就的,現(xiàn)實中還存在很多問題,如現(xiàn)行審計制度只是相對獨立,而不是絕對獨立。因此,“獨立性缺乏”被列為現(xiàn)行審計制度所存在問題的首位,這樣也導致審計結果披露受到限制、審計工作重點和目標不穩(wěn)定、審計監(jiān)督留有空白、預算審計以及其他有關專項審計流于形式等問題。
因此,我們應當認真總結審計項目管理工作中的問題,及時加以修訂和完善相關法律法規(guī),完善改革現(xiàn)行審計制度,提高審計獨立性,實現(xiàn)審計項目管理法制化、制度化和規(guī)范化。