一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)診斷的涵義及側(cè)重點(diǎn)
(一)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)診斷的涵義效益審計(jì)是利用專門的審計(jì)方法與依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。在我國，效益審計(jì)主要是對(duì)政府投資項(xiàng)目和對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的效益審計(jì)。政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目(或工作)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或要求的手段和方式的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，從而幫助政府部門及相關(guān)組織有效地進(jìn)行投資項(xiàng)目管理，提高效益。企業(yè)效益審計(jì)是審計(jì)者采用財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的辦法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從提高效益的角度進(jìn)行定量和定性的分析，實(shí)現(xiàn)以支出合理性和支出控制為基礎(chǔ)的審計(jì)效益。從效益審計(jì)采用的基本資料看，企業(yè)效益審計(jì)分析大多以會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)資料為基礎(chǔ)；從總體上看，企業(yè)效益審計(jì)更接近于企業(yè)財(cái)務(wù)診斷。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是由財(cái)務(wù)診斷咨詢?nèi)藛T，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)專項(xiàng)評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問題進(jìn)行分析和診斷，以提出解決問題的方案和措施，從而改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營和管理，提高其效益。相對(duì)效益審計(jì)而言，財(cái)務(wù)診斷依賴的理論背景更加深厚，實(shí)踐的時(shí)間和領(lǐng)域更加寬廣，所采用的方法體系也更加豐富。
(二)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)診斷的共同點(diǎn)及側(cè)重點(diǎn)從內(nèi)涵上看，企業(yè)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)診斷都是以企業(yè)改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。兩者采用的審計(jì)和診斷的材料大都是財(cái)務(wù)資料(包括財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、統(tǒng)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料等)，采用的基本手段都是財(cái)務(wù)分析方法。但效益審計(jì)是對(duì)企業(yè)或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、規(guī)范性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，分析其是否符合和達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、效率和效果。效益審計(jì)一般是上級(jí)或監(jiān)督機(jī)關(guān)委托的，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的一種效益檢查和約束的行為，效益審計(jì)只需對(duì)委托機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，只需審查支出的合理性，投資項(xiàng)目或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施是否已經(jīng)達(dá)到了一般公認(rèn)的效果，而財(cái)務(wù)診斷則不同。首先，財(cái)務(wù)診斷沒有效益審計(jì)所處的高度，財(cái)務(wù)診斷一般不由第三者委托而更多由被診對(duì)象委托，即施診是被診對(duì)象的需要；其次，財(cái)務(wù)診斷更多地從被診對(duì)象考慮，其責(zé)任是為被診對(duì)象找出問題和解決問題，從而使被診對(duì)象消除被審計(jì)出問題的顧慮；第三，財(cái)務(wù)診斷更注重于解決問題，即此時(shí)施診者不是只提出審計(jì)報(bào)告即可，更重要的是要提出高質(zhì)量的改善方案。除了職責(zé)導(dǎo)致不同外，在初級(jí)階段的效益審計(jì)和財(cái)務(wù)診斷之間并沒有明顯的區(qū)別。一般的效益審計(jì)實(shí)際上就是簡單的財(cái)務(wù)診斷分析過程，財(cái)務(wù)狀況好壞是項(xiàng)目狀態(tài)和企業(yè)經(jīng)營的反映，效益審計(jì)和財(cái)務(wù)診斷要取得成效，需對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究，而財(cái)務(wù)診斷的分析方法更豐富和成熟，效益審計(jì)如能借鑒財(cái)務(wù)診斷的一些有效形式，其成效可能更顯著。
二、效益審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)診斷評(píng)價(jià)指標(biāo)的沿用
(一)反映盈利能力和資本保值增值的指標(biāo)一是銷售利潤率，反映企業(yè)銷售收入的獲利水平，是衡量企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)，銷售利潤率=(利潤總額/銷售凈額)×100%，(其中：銷售凈額=銷售收入一銷售退回或折扣或折讓)；二是總資產(chǎn)報(bào)酬率，用于衡量企業(yè)全部資產(chǎn)的效率，也是衡量企業(yè)經(jīng)營效益的重要指標(biāo)，總資產(chǎn)報(bào)酬率=[(利潤總額+利息支出)/平均資產(chǎn)總額]×100%，(其中：平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))×100%)；三是資本收益率，指投資者投入資本部分的資產(chǎn)效率，也表明企業(yè)吸引資本的吸引力，資本收益率=(凈利潤/實(shí)收資本)×100%；四是資本保值增值率，反映投入資本的完整性和保全性，一般該指標(biāo)等于1，是資本保增值的分界線，資本保值增值率=(期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)×100%。
(二)反映資產(chǎn)負(fù)債水平和償債能力的指標(biāo)一是資產(chǎn)負(fù)債率，用來衡量企業(yè)負(fù)債水平高低和風(fēng)險(xiǎn)程度，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)因行業(yè)不同而不同，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100%；二是流動(dòng)比率或速動(dòng)比率，是年內(nèi)對(duì)債務(wù)的償付能力，流動(dòng)比的理想值為2，速動(dòng)比為1，流動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)x100%，速動(dòng)比率=(速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)x100%；三是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，是企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率的指標(biāo)，說明企業(yè)的營運(yùn)能力，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額)x100%(其中：賒銷收入凈額=銷售收入－現(xiàn)銷收入－銷貨退回、折讓、折扣，平均應(yīng)收賬款余額=(期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款)/2)；四是存貨周轉(zhuǎn)率，是企業(yè)購、產(chǎn)、銷運(yùn)營及平衡效率的一種尺度，也是獲利能力的重要指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率=(產(chǎn)品銷售成本/平均存貨成本)x100%，(其中：平均存貨=(期初存貨成本+期末存貨成本)/2)。
(三)反映企業(yè)貢獻(xiàn)水平的指標(biāo)一是社會(huì)貢獻(xiàn)率，即單位資產(chǎn)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的程度，社會(huì)貢獻(xiàn)率=(企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/企業(yè)平均資產(chǎn)總額)×100%；二是社會(huì)積累率，即貢獻(xiàn)總額中屬于財(cái)政稅收的比率，社會(huì)積累率=(上交國家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額)×100%。以上財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)簡便易行，基本上能與國際會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)接軌，且同西方財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有可比性。在效益審計(jì)中，這些指標(biāo)是可以通用的；在實(shí)際應(yīng)用中，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)能比較容易地評(píng)價(jià)效益甚至發(fā)現(xiàn)問題。另外，還有一些定性的或非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，如產(chǎn)品市場占有能力、基礎(chǔ)管理比較水平、技術(shù)裝備水平、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展策略、長期發(fā)展能力預(yù)測等，也可應(yīng)用在效益審計(jì)中。運(yùn)用這些評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從發(fā)展趨勢或基礎(chǔ)管理等非計(jì)量角度對(duì)企業(yè)的效益進(jìn)行考核。
三、效益審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)診斷程序與方法的借鑒
(一)程序比較：方案構(gòu)建與策劃環(huán)節(jié)的效益價(jià)值效益審計(jì)與財(cái)務(wù)診斷一般可包含：準(zhǔn)備一實(shí)施一報(bào)告一后續(xù)4個(gè)階段。效益審計(jì)與財(cái)務(wù)診斷在典型的實(shí)施流程中的表達(dá)雖然差異，但總體上在4個(gè)階段中的工作和行為較為一致。較大的不同表現(xiàn)為：實(shí)施階段診斷分析形式的多樣性和財(cái)務(wù)診斷對(duì)象的參與性；報(bào)告階段對(duì)改善方案的構(gòu)建和策劃的要求。從實(shí)現(xiàn)效益的角度看，對(duì)于受診對(duì)象，財(cái)務(wù)診斷方案策劃和構(gòu)建階段步驟是創(chuàng)造效益和創(chuàng)造價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。它可以產(chǎn)生與一般效益審計(jì)或財(cái)務(wù)分析的巨大差別，該差別首先來自于方案策劃和構(gòu)建，它有利于診斷人員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，診斷人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、信息、人際關(guān)系的相互碰撞和啟發(fā)等因素，都有可能成為創(chuàng)造效益的動(dòng)力；另外，該差別還可能由于方案策劃時(shí)應(yīng)用了可能產(chǎn)生效益的方法和工具，這些方法和工具使新效益和新價(jià)值的產(chǎn)生能在一定的體系和路徑中穩(wěn)定地形成與獲得。所以，效益審計(jì)中根據(jù)要求的不同，引入方案分析和方案策劃構(gòu)建的環(huán)節(jié)對(duì)提升審計(jì)的效益是十分有意義的。但這不但要求效益審計(jì)人員具備提升審計(jì)的效益需求和眼光，同時(shí)還要求效益審計(jì)人員具備相應(yīng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法，及一定的行業(yè)知識(shí)，或在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，能根據(jù)具體情況積極引入企業(yè)診斷人員、管理咨詢?nèi)藛T和行業(yè)專家，并具備與其合作的心態(tài)和能力。
(二)可行性分析：財(cái)務(wù)診斷方法引入效益審計(jì)將財(cái)務(wù)分析和診斷的方法引入效益審計(jì)不單是可行的，而且是必要的。這種引入；在基本層面上可將財(cái)務(wù)分析和診斷的方法，直接作為效益審計(jì)基本技術(shù)方法；在較高層面上可將財(cái)務(wù)分析和診斷的一些特有的能提高效益和價(jià)值的方法，作為效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)更高效益的工具。作為效益審計(jì)基本技術(shù)方法的財(cái)務(wù)分析和診斷方法，如因素分析法、趨勢分析法、比較分析法、獲利能力分析法、成本效益分析法、杜邦分析法、回歸分析法、凈現(xiàn)值分析法、投資報(bào)酬率法、獲利指數(shù)法、償債能力分析法、內(nèi)部收益率法、項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)法等。這些財(cái)務(wù)分析診斷方法，原則上均可以在效益審計(jì)中直接沿用。如采用成本效益分析法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以通過計(jì)算項(xiàng)目的凈收益對(duì)項(xiàng)目的效果或效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)中，要測量項(xiàng)目的現(xiàn)金流量和應(yīng)用凈現(xiàn)值法。凈現(xiàn)值(NPV)=收益現(xiàn)值－成本現(xiàn)值。如果NPV為正值，說明項(xiàng)目有效益，因而是可以接受的；如果NPV為負(fù)值，說明項(xiàng)目沒有效益，因而是不可以接受的。NPV越大，表明項(xiàng)目的效益就越好。運(yùn)用該公式進(jìn)行效益審計(jì)和評(píng)價(jià)簡單明了，可為效益審計(jì)提供有效益和價(jià)值的財(cái)務(wù)分析和診斷方法，主要是技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法。
