《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實施會影響企業(yè)的應稅所得，進而影響應納所得稅額。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額在成本中分攤，以調(diào)節(jié)每年應納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行稅收籌劃時，要從以下幾個方面考慮。
一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。同時第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出抉擇。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務環(huán)境。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財務制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30-40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20-25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財務制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃時，也要考慮這些相關的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進行選擇。
企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業(yè)管理者具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
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