[摘 要]中國(guó)是東方會(huì)計(jì)的新興力量，而美國(guó)是西方乃至全世界會(huì)計(jì)的典范，兩國(guó)會(huì)計(jì)模式都有太多值得研究的地方。本文在對(duì)中美會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較時(shí)，打破了以前大多數(shù)文章中將美國(guó)會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容作為中國(guó)會(huì)計(jì)的借鑒范本這一固定思維，歸納出了中國(guó)會(huì)計(jì)的先進(jìn)之處，以期有利于中國(guó)會(huì)計(jì)更好地認(rèn)識(shí)自我、加快發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]中國(guó)會(huì)計(jì) 美國(guó)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式
一、問(wèn)題的提出及概念的界定
（一）問(wèn)題的提出
既然要進(jìn)行國(guó)別會(huì)計(jì)比較，就不可能不提到美國(guó)會(huì)計(jì)。作為當(dāng)今世界上影響范圍最廣、內(nèi)容最為完整的會(huì)計(jì)模式，美國(guó)會(huì)計(jì)有太多值得我們研究的地方。而作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正快速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，中國(guó)會(huì)計(jì)也正發(fā)生著翻天覆地的變化。國(guó)內(nèi)學(xué)者在把美國(guó)會(huì)計(jì)與中國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較時(shí)，關(guān)注點(diǎn)往往都是美國(guó)會(huì)計(jì)相對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)以及對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的啟示。誠(chéng)然，美國(guó)會(huì)計(jì)的先進(jìn)性毋庸置疑，但不會(huì)毫無(wú)瑕疵。同樣，中國(guó)會(huì)計(jì)也并不是一無(wú)是處，相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)也肯定存在一些優(yōu)點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)中美會(huì)計(jì)的比較以探求此優(yōu)勢(shì)所在。
（二）會(huì)計(jì)模式概念及內(nèi)容的界定
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技等環(huán)境的產(chǎn)物，一定特征的社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》把模式定義為某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。而關(guān)于會(huì)計(jì)模式的概念及其包括的內(nèi)容則有不同的觀點(diǎn)：花瑩（1997）認(rèn)為會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)踐的、標(biāo)準(zhǔn)的、定型化的形式，是根據(jù)人們所觀察到的會(huì)計(jì)特征所進(jìn)行的描述，包括會(huì)計(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、管理體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。張流柱（2004）則認(rèn)為會(huì)計(jì)模式是對(duì)一定國(guó)家或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的綜合或描述，包括管理體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求以及會(huì)計(jì)監(jiān)督。本文在展開(kāi)論述時(shí)將會(huì)計(jì)模式所包括的主要內(nèi)容界定為會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制定機(jī)構(gòu)及國(guó)際協(xié)調(diào)化）、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)對(duì)象、報(bào)表注釋、報(bào)表格式）。
二、文獻(xiàn)綜述
關(guān)于中美會(huì)計(jì)模式的比較國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了大量深入的研究，其中很多學(xué)者都談及到了美國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)中國(guó)的借鑒。趙玉華（2000）在《中美會(huì)計(jì)模式比較》中從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)規(guī)范體系、會(huì)計(jì)主要特征等方面對(duì)中美會(huì)計(jì)的異同進(jìn)行了深入分析。馮吉福（2003）在其碩士論文中把中美會(huì)計(jì)模式分別界定為政府利益導(dǎo)向和投資人導(dǎo)向。劉世慧（2002）從會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的制定與頒布、會(huì)計(jì)核算及信息披露、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面對(duì)中美會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了比較，并分別從以上五大方面對(duì)建設(shè)有中國(guó)特色會(huì)計(jì)模式提出了建議。
但是，關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)所在鮮有學(xué)者涉及，文獻(xiàn)比較貧乏，不過(guò)也提出了一些有益的觀點(diǎn)。張燕（2005）分別從會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)管體制以及會(huì)計(jì)教育六個(gè)特征探討了中國(guó)會(huì)計(jì)的特色所在，暗含了中國(guó)會(huì)計(jì)模式的獨(dú)到之處。
三、中美會(huì)計(jì)模式的比較
表1：中美會(huì)計(jì)模式比較
美國(guó)會(huì)計(jì) 中國(guó)會(huì)計(jì)
會(huì)計(jì)的法律規(guī)范 證券法，證券交易法，GAAP 會(huì)計(jì)法，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制定機(jī)構(gòu) 民間會(huì)計(jì)團(tuán)體（FASB） 財(cái)政部
國(guó)際協(xié)調(diào) 不斷指出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
存在諸多缺點(diǎn) 積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏
會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送
對(duì)象 側(cè)重于投資者 以政府為主，兼顧
各方經(jīng)濟(jì)利益
會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)
對(duì)象 微觀（個(gè)別企業(yè)） 宏觀計(jì)劃
報(bào)表注釋 條目繁多，且篇幅極大 只是在會(huì)計(jì)政策選擇等
方面有硬性要求
報(bào)表格式 不統(tǒng)一 統(tǒng)一
四、中美會(huì)計(jì)模式存在差異的原因
各國(guó)本身環(huán)境的不同正是造成各國(guó)會(huì)計(jì)模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地認(rèn)識(shí)和分析社會(huì)環(huán)境諸因素對(duì)中美會(huì)計(jì)模式的影響，才能深入理解中美會(huì)計(jì)模式的本質(zhì)特征及其差異，才能為上述比較提供更充分的證據(jù)。
（一）法律因素。
現(xiàn)代社會(huì)日益成為法制社會(huì)，法律對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會(huì)計(jì)自然也不例外。在屬英美法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)原則和制度一般不是通過(guò)立法作出具體規(guī)定，即使某些法律涉及到會(huì)計(jì)，通常也只是一些原則性的規(guī)定或要求。而在屬大陸法系的國(guó)家，其會(huì)計(jì)模式受法律的影響又深又廣，有的甚至直接參與到會(huì)計(jì)工作具體的實(shí)施辦法中。正因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)過(guò)多強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律、較少依賴法律，才使得其法律規(guī)范不如中國(guó)會(huì)計(jì)健全。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體
一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)界的規(guī)模和能力對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的影響是不可忽略的。成立于1936年的美國(guó) “會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（CAP）在1959年被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）取代，至1973年又成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。至此，美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體業(yè)已十分成熟，其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也日益增強(qiáng)，成為負(fù)責(zé)制定美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的民間性指定組織。而中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界由于起步晚、發(fā)展慢，至今仍未形成規(guī)模，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能由政府部門—財(cái)政部制定并發(fā)布實(shí)施。
（三）經(jīng)濟(jì)因素
1、資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)上的資金來(lái)源、市場(chǎng)范圍、資本的供應(yīng)方式必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生明顯的影響，促使會(huì)計(jì)信息的供給滿足籌資的需要。例如，美國(guó)企業(yè)的資金來(lái)源主要是分散的股東投資，為了吸引盡可能多的投資，企業(yè)必然以投資者為目標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露；而在中國(guó)，國(guó)有企業(yè)的資金來(lái)源主要靠財(cái)政撥款和國(guó)有銀行貸款，因而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象是國(guó)家，同時(shí)也兼顧其他各方利益。
2、經(jīng)濟(jì)體制。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)成的基本要素和企業(yè)組織形式等對(duì)會(huì)計(jì)的影響是至關(guān)重要的。例如，在以私有制為主體的美國(guó)，會(huì)計(jì)目標(biāo)中對(duì)國(guó)家因素的考慮就會(huì)相對(duì)少一些，而是充分考慮到眾多投資者的利益；而在以公有制為主體的中國(guó)，國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，因而企業(yè)會(huì)計(jì)信息在很大程度上應(yīng)該把目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)國(guó)家。這決定了中美會(huì)計(jì)在報(bào)表服務(wù)對(duì)象上的不同。
（四）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
在資本市場(chǎng)相當(dāng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，企業(yè)需要不斷地在改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表上下功夫?？赡芘c美國(guó)會(huì)計(jì)崇尚信息充分披露有關(guān)，美國(guó)對(duì)報(bào)表注釋極其重視，不僅條目繁多，而且篇幅較長(zhǎng)。而在中國(guó)企業(yè)中，只是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的變更等少數(shù)方面的披露有硬性要求，其他方面則由企業(yè)自行決定。
（五）稅法規(guī)定
稅法的目的是為了正確計(jì)算應(yīng)稅所得，確保政府稅收；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了公平反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，因此兩者計(jì)算的方法或基礎(chǔ)都不同。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離的，申報(bào)納稅所得依據(jù)的公司所得是在會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上經(jīng)廣泛的調(diào)整而得；而中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的，事實(shí)上并不存在稅務(wù)會(huì)計(jì)而由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任了。
五、中國(guó)會(huì)計(jì)相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)
（一）相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系比較完整。在實(shí)行不成文法的美國(guó)，會(huì)計(jì)原則和制度一般不是通過(guò)立法作出具體規(guī)定。而在中國(guó)，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》以及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。其中，《會(huì)計(jì)法》屬于第一層次，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于第二層次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于第三層次，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于第四層次，這一體系使得我國(guó)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展有法可依，為其提供了具體的指導(dǎo)。同時(shí)，中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有較強(qiáng)的權(quán)威性、統(tǒng)一性，也具有較強(qiáng)的約束力和強(qiáng)制性，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的。
（二）相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率更高。財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對(duì)的權(quán)威性，得以充分調(diào)動(dòng)各方獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，最終由財(cái)政部統(tǒng)籌各方意見(jiàn)擬定準(zhǔn)則，并貫徹實(shí)施。而美國(guó)許多準(zhǔn)則的制定是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物，往往要經(jīng)過(guò)各方的艱苦談判，耗時(shí)耗力。同時(shí)，對(duì)于有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問(wèn)題，在美國(guó)由民間團(tuán)體（FASB）來(lái)引進(jìn)新措施相當(dāng)困難，因?yàn)樾碌拇胧┍貙⒃獾接嘘P(guān)方的抵制。而在中國(guó)，財(cái)政部這一法定的權(quán)威機(jī)構(gòu)作為推行貫徹新措施的堅(jiān)強(qiáng)后盾，將會(huì)獲得實(shí)務(wù)界的廣泛支持。另外，相較于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不斷指出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)、不愿與之共謀這一做法，中國(guó)所推行的積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的舉措似乎更合理，也更有前瞻性。
（三）相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)用戶更廣。美國(guó)的資本市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)，成千上萬(wàn)的投資者積累資本組成規(guī)模龐大的公司是美國(guó)經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn)，他們了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的唯一方式可能就是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，盡管美國(guó)會(huì)計(jì)也考慮債權(quán)人以及政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門的需要，但更側(cè)重于維護(hù)大公司以及廣大投資者的利益。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，財(cái)政部充分考慮了社會(huì)各方不同經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)服務(wù)于所有利益相關(guān)者。實(shí)踐證明，這種以政府部門為主體、社會(huì)各方廣泛參與的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定形式是非常有效的，提供的會(huì)計(jì)信息充分滿足了社會(huì)各方的需要，實(shí)現(xiàn)了為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨。
（四）相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)在報(bào)表注釋的運(yùn)用上更為靈活?？赡芘c美國(guó)會(huì)計(jì)崇尚信息充分披露有關(guān)，美國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)表注釋極其重視，也可以說(shuō)有點(diǎn)太重視了，不僅條目繁多，而且篇幅較長(zhǎng)。其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策的采納、報(bào)表項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明、表內(nèi)無(wú)法反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)原則或方法變更可能產(chǎn)生的影響等。而中國(guó)會(huì)計(jì)除規(guī)定少量必須披露的信息（如會(huì)計(jì)政策的變更）外，要求各企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況決定予以披露的內(nèi)容及披露的數(shù)量，從而避免了一些無(wú)用信息的出現(xiàn)，節(jié)省了信息提供方和使用者的費(fèi)用。
（五）相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)在報(bào)表的格式、項(xiàng)目的分類和排列上更統(tǒng)一。美國(guó)企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是按照FASB發(fā)布的“公告”的要求進(jìn)行編制，但報(bào)表的具體格式、項(xiàng)目的分類和排列、具體內(nèi)容等，一般沒(méi)有統(tǒng)一的固定模式，但是SEC卻要求企業(yè)向它提供規(guī)定格式的報(bào)表，使得廣大企業(yè)無(wú)所適從 。而我國(guó)企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、內(nèi)容和項(xiàng)目的排列順序都由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度規(guī)定了具體的格式和編制要求。廣大企業(yè)在編制報(bào)表時(shí)可以有章可循，從而按照要求及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給外部利益相關(guān)者。
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作者：胡從寶 侯敏娜 文章來(lái)源：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
