按照《會計基礎工作規(guī)范》（以下稱《規(guī)范》）的有關(guān)規(guī)定，錯帳的更正方法有三種，分別適用于不同的情況：如果記賬憑證填制錯誤導致賬簿登記錯誤，可采用紅字更正法或藍字更正法進行更正；如果記賬憑證填制無誤，只是賬簿登記錯誤，可采用劃線更正法進行更正；如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，可編制藍字憑證進行更正。這些操作性強、且行之有效的方法在會計實務中已被廣泛采用。但由于在實際工作中，會計是分月進行核算、辦理結(jié)賬并編制會計報表的，對于本月發(fā)現(xiàn)本月賬簿登記的錯誤，可用以上方法自如更正；但對于本月發(fā)現(xiàn)上月賬簿登記的錯誤，紅字更正法與藍字更正法仍然能夠適用，而劃線更正法就不一定能夠適用。
一、劃線更正法的不足
《規(guī)范》規(guī)定：“登記賬簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章?！薄坝捎谟涃~憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿?！备鶕?jù)《規(guī)范》的規(guī)定可以看出，劃線更正法適用的情況包括兩點：一是記賬憑證填制無誤;二是登記賬簿時發(fā)生錯誤。如果這種錯誤是在當期發(fā)現(xiàn)的，劃線更正法的適用及更正方法毋庸置疑。但如果記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤是在本月已辦理結(jié)賬并報出會計報表后的次月才發(fā)現(xiàn)的，應否更正？如何更正？對此《規(guī)范》尚未明確規(guī)定。
這種錯誤如果不進行更正，或是采用劃線更正法以外的兩種方法進行更正，不僅使錯賬更正方法的體系出現(xiàn)漏洞或混亂，而且發(fā)生錯誤當月記賬憑證與賬簿記錄不符的問題會一直存在，違背了賬、證一致的基本要求。如果采用一般的劃線更正法進行更正，①會導致該賬戶本期發(fā)生額與期末余額產(chǎn)生變動，使已報出報表的相關(guān)信息與賬簿數(shù)據(jù)不符，影響賬、表的一致性；若對已報出報表進行追蹤更正又是一個費時費工的過程。②如果該賬戶是一個損益類科目，對其更正不僅會涉及其他賬戶的連鎖更正，而且會造成發(fā)生錯誤當月的賬面“本年利潤”賬戶余額與損益表上的“本年利潤累計數(shù)”不同。按照損益表中“本年利潤累計數(shù)=上月本年利潤累計數(shù)+本月本年利潤數(shù)”的對照填列關(guān)系，則會出現(xiàn)“本年利潤累計數(shù)”的斷裂。
二、劃線更正法的完善
以上困難的存在，其原因是“劃線更正法”不能像紅字更正法和籃字更正法那樣，既適用于當月錯誤的更正，又適用于以前月份錯誤的更正。為了保證賬、證、表的一致性，統(tǒng)一錯帳更正方法的適用情況，可以考慮采用“留錯改錯”的變通劃線更正方法，即按照賬簿登記的錯誤數(shù)字，對以前月份該筆業(yè)務的記賬憑證上的金額進行規(guī)范的劃線更正，同時在該記賬憑證的摘要欄注明“留錯改錯”或“變通更正”及變更日期，把“記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤”人為的變更為“記賬憑證填制錯誤，導致賬簿登記錯誤”，以便在發(fā)現(xiàn)的月份按正常的適用方法進行更正。這樣變通更正首先能夠避免出現(xiàn)連鎖更正的不便，防止報表數(shù)據(jù)斷裂，維持賬證、賬表相符，又可以符合錯賬更正方法的適用情況，達到更正的目的。同時也擴展了錯賬更正方法的適用性，進一步完善了會計的基本方法。
雖然這樣更正與“更正錯賬”的主旨相悖，但卻能解決這種特殊情況下錯賬的更正問題，做到賬、證、表相一致。就如同我們“查賬”有從憑證查起的順查，或是從報表查起的逆查，貌似不是在查賬，最終卻能達到查賬的目的。
陜西省商貿(mào)學校 李少峰
