一、背景介紹
縱觀歷史發(fā)展，隨著科技的進(jìn)步不免出現(xiàn)各種危機(jī)。本文所針對(duì)的安然事件便是一次震驚全球的會(huì)計(jì)審計(jì)危機(jī)。之所以如此轟動(dòng)看了一下數(shù)據(jù)便知：第一，安然公司創(chuàng)下了美國(guó)歷史上最大的一起破產(chǎn)案（08金融危機(jī)前），它是得克薩斯州的第二大公司和美國(guó)的第七大公司，其破產(chǎn)金額高達(dá)500億美元，投資者損失達(dá)320億美元，雇員退休金損失超過(guò)10億美元。第二，它的審計(jì)師是國(guó)際“五大”之一的安達(dá)信(AA)。在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)宣布對(duì)安然進(jìn)行非正式調(diào)查后，AA竟銷毀了大量有關(guān)安然的檔案材料。第三，它的主要債權(quán)人是摩根大通和花旗集團(tuán)等華爾街最負(fù)盛名的金融機(jī)構(gòu)。兩家金融機(jī)構(gòu)已因?yàn)榘踩坏膿p失分別注銷了4.51億和2.28億美元。
二、原因分析
首先是政治上的因素，當(dāng)時(shí)安然的高層管理同布什政府有著非同尋常的關(guān)系。據(jù)報(bào)道，安然是布什總統(tǒng)政治生涯中最大的競(jìng)選資金捐助者，僅2000年就捐助了50萬(wàn)美元。2000年大選中，安然還為現(xiàn)任的71位參議員和188位眾議員提供過(guò)競(jìng)選資金，可以想象和政治有如此親密的關(guān)系要發(fā)生這樣的事會(huì)很難嗎？
其次隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各種金融衍生工具陸續(xù)出現(xiàn)，安然公司在這個(gè)方面更是很有“創(chuàng)新”。而現(xiàn)行的各種制度的革新卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于這些工具的更新，同時(shí)美國(guó)的制度卻并不偏向與“實(shí)質(zhì)重于形式”這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這就給了很多公司打擦邊球的機(jī)會(huì)，不僅美國(guó)全世界這種現(xiàn)象都普遍。
再則它的審計(jì)師——安達(dá)信，安達(dá)信的職業(yè)道德得到了質(zhì)疑，它在形式上和實(shí)質(zhì)都沒(méi)有做到獨(dú)立。安然為AA提高了優(yōu)厚的福利和待遇，同時(shí)AA也為安然提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，由此產(chǎn)生的角色沖突無(wú)需贅述。另外，安然會(huì)計(jì)部門的大多數(shù)員工來(lái)自AA，這更進(jìn)一步密切了兩者的關(guān)系，這樣的審計(jì)師何以能夠獨(dú)立？這種監(jiān)守自盜的行為還能監(jiān)管會(huì)計(jì)的違法違規(guī)行為嗎？我想不獨(dú)立的AA應(yīng)該算安然最重要的保護(hù)傘吧！
三、安然舞弊途徑
(一)利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債
按照美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方（可以是公司或個(gè)人）在一個(gè)“特別目的實(shí)體”權(quán)益性資本的投資中超過(guò)3％，即使該“特別目的實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該“特別目的實(shí)體”納入合并報(bào)表的編制范圍。安然公司正是利用這個(gè)只注重法律形式，不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例的漏洞，設(shè)立數(shù)以千計(jì)的“特別目的實(shí)體”，以此作為隱瞞負(fù)債，掩蓋損失的工具。這是嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)信息“實(shí)質(zhì)重于形式”這一條質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)．
(二)將未來(lái)期間不確定的收益計(jì)入本期收益，未充分披露其不確定性
安然從事的業(yè)務(wù)中重要的一部分就是通過(guò)與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對(duì)未來(lái)很多不確定市場(chǎng)因素的預(yù)期。根據(jù)美國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)定，可以根據(jù)目前市場(chǎng)狀況和對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)預(yù)期將這些預(yù)計(jì)在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)的收益作為本期收益入帳（mark to market）。安然未對(duì)未來(lái)不確定的市場(chǎng)因素及假設(shè)予以充分披露，這明顯違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“謹(jǐn)慎性”原則，這條原則是有利于分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的。
(三)它通過(guò)有限合伙企業(yè)操縱利潤(rùn)
安然公司通過(guò)一系列的金融創(chuàng)新，包括設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資或避險(xiǎn)。設(shè)立于1999年的LJM開(kāi)曼公司和LJM2共同投資公司就是為向安然公司購(gòu)買資產(chǎn)的資金來(lái)源，向安然公司投資的權(quán)益合伙人，以及降低安然公司投資風(fēng)險(xiǎn)的合作伙伴。
(四)是利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失
安然公司擁有錯(cuò)綜復(fù)雜的龐大合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，為特別目的（主要是為了向安然公司購(gòu)買資產(chǎn)或替其融資）設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中約900家設(shè)在海外的避稅天堂。至于眾多以安然股票為軸心的創(chuàng)新金融工具及其他復(fù)雜的債務(wù)安排所涉及的損失和表外債務(wù)，很可能是個(gè)難以估量的“財(cái)務(wù)黑洞”。
四、結(jié)果分析及現(xiàn)實(shí)意義
綜上所述，安然事件的發(fā)生引發(fā)人們對(duì)來(lái)自各個(gè)方面的成因反省。特別在是會(huì)計(jì)方面，安然公司就是“靈活”運(yùn)用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，以復(fù)雜多變的金融創(chuàng)新來(lái)欺瞞投資者及外界。安然的披露的信息雖然很多，但即使是專業(yè)人士也不能真正理解，其繁瑣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，連標(biāo)準(zhǔn)普爾公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的專業(yè)人員都無(wú)法弄清數(shù)據(jù)的來(lái)由，更何況普通的投資者。更為重要的信息沒(méi)有紕漏，而且報(bào)表本來(lái)就有時(shí)滯性不能及時(shí)反應(yīng)行情，說(shuō)到底這些數(shù)據(jù)是專門來(lái)蒙騙外界的，真實(shí)的資金流只有他們自己才清楚，這樣的會(huì)計(jì)信息完全沒(méi)有滿足需求者的要求。
因此進(jìn)一步完善信息披露規(guī)范體系是非常重要和緊迫的。信息披露不應(yīng)以數(shù)量來(lái)衡量，而應(yīng)從這些信息披露對(duì)投資者及報(bào)表使用者的實(shí)用性、可理解性來(lái)考慮。再則會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該進(jìn)一步提高，他們與外界可能有著復(fù)雜的關(guān)系，這就更需要他們保持形式與實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性。最后在復(fù)雜多變金融創(chuàng)新層出不窮的今天法律法規(guī)也不得不與時(shí)俱進(jìn)：第一加快制定特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)對(duì)一些國(guó)際案例的分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)問(wèn)題都是發(fā)生在新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上，而且我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些情況也會(huì)愈來(lái)愈多，我們也應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則和制度，避免企業(yè)有漏洞可鉆；第二健全對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的解釋機(jī)制，因?yàn)楹芏喟咐褪怯捎谄髽I(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則和制度的理解與制定準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的理解不同而導(dǎo)致的，對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋要明確、可操作，同時(shí)還要保持一致性．才能確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度得到有效地執(zhí)行。
