關(guān)鍵詞：稅收籌劃 相機(jī)抉擇 模型
一、相機(jī)抉擇模型概念
相機(jī)抉擇模型，或稱均衡點(diǎn)模型，它是根據(jù)兩種納稅方案的納稅及稅后利益的均衡點(diǎn)，對(duì)納稅方案進(jìn)行相機(jī)抉擇的數(shù)學(xué)模型。
相機(jī)抉擇模型的基本步驟：
（1）設(shè)變量X；
（2）設(shè)置兩套納稅方案；
（3）令兩套納稅方案的稅額或稅后利益相等；
（4）解出處于均衡點(diǎn)時(shí)的變量XE；
（5）依據(jù)實(shí)際值與XE值的比較，判定兩套納稅方案的優(yōu)劣。
二、納稅均衡點(diǎn)模型
設(shè)X為變量，
T1= T1（X），T1與X正相關(guān)；
T2= T2（X），T2與X負(fù)相關(guān)；
且T1與T2相交于E。
如下圖所示：
當(dāng)X=XE時(shí)，則T1= T2；
當(dāng)X
當(dāng)X>XE時(shí)，則T1>T2。
因此，在納稅最小化模型下，當(dāng)變量處于均衡點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案可任意選擇；當(dāng)變量小于均衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇稅額與變量正相關(guān)的方案；當(dāng)變量大于均衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇稅額與變量負(fù)相關(guān)的方案。
三、稅后利益均衡點(diǎn)模型
設(shè)X為變量，
B1= B1（X），B1與X負(fù)相關(guān)；
B2= B2（X），B2與X正相關(guān)；
且B1與B2相交于E。
如下圖所示：
當(dāng)X= XE時(shí)，則B1= B2；
當(dāng)X
B 2；
當(dāng)X>XE時(shí)，則B1
因此，在稅后利益最大化模型下，當(dāng)變量處于均衡點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案可任意選擇；當(dāng)變量小于均衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇稅后利益與變量負(fù)相關(guān)的方案；當(dāng)變量大于均衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇稅后利益與變量正相關(guān)的方案。
四、相機(jī)抉擇模型運(yùn)用舉例
[案例] 房產(chǎn)自用與出租的稅收籌劃
[案情說(shuō)明] 某企業(yè)有房齡40年的舊禮堂一座，賬面原值為10萬(wàn)元，已閑置不用。當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門規(guī)定企業(yè)自用房產(chǎn)原值減除30%后的余值計(jì)稅。該禮堂每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為：
100 000*（1-30%）*1.2%=840（元）
為提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)擬將該禮堂出租給A公司做倉(cāng)庫(kù)使用，雙方初步商訂每年的租金為24 000元。由于改變禮堂的用途，該禮堂應(yīng)納房產(chǎn)稅計(jì)征方法會(huì)隨之改變。其每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額將變?yōu)椋?br />
24 000*12%=2 880（元）
應(yīng)納房產(chǎn)稅額比原先增加2 880-840=2 040（元）。
[籌劃方法] 經(jīng)籌劃，決定調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案，將原擬訂的出租禮堂改為利用該禮堂經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。按照倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)經(jīng)營(yíng)要求對(duì)禮堂進(jìn)行改造，抽調(diào)兩名管理人員并招回本企業(yè)的數(shù)名下崗職工從事倉(cāng)儲(chǔ)管理，利用該禮堂向包括A公司在內(nèi)的客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。這樣就避免了因改變房屋用途而加重企業(yè)的房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。而且由于倉(cāng)儲(chǔ)與租賃業(yè)務(wù)均屬營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率相同，此舉也不會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加負(fù)擔(dān)。
[推而廣之] 設(shè)房產(chǎn)余值為P，房產(chǎn)租金為R，房產(chǎn)租金與房產(chǎn)余值之比為X=R/P。
自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=P*1.2%
出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=R*12%
根據(jù)納稅均衡點(diǎn)模型，令兩者相等：
P*1.2%=R*12%
解得：XE=R/P=1/10
即當(dāng)X=1/10時(shí)，自用與出租房產(chǎn)稅相等；
當(dāng)X<1/10，出租房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅；
當(dāng)X>1/10，自用房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅。
作者：賀飛躍 文章來(lái)源：湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校
