
一、資產(chǎn)負(fù)債觀的定義
葛家澍,杜興強(qiáng)(2002)認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。李勇,左連凱,劉亭立(2005)指出,資產(chǎn)負(fù)債觀即是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。
由此可知,資產(chǎn)負(fù)債觀是一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念,它把資產(chǎn)和負(fù)債視為最重要的會(huì)計(jì)要素,是計(jì)量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的基礎(chǔ),即根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。
二、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較
梁瑩笙,王先賀(2010)認(rèn)為,在以收入費(fèi)用觀為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念的情況下,會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程,而是收人和成本費(fèi)用的配比過程,資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表,計(jì)量屬性主要采用歷史成本。這體現(xiàn)的是受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)。而隨著時(shí)間的發(fā)展,公司大部分股東更加關(guān)注通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息,在資產(chǎn)負(fù)債表中,可以通過資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流人,通過負(fù)債預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流出。這是資產(chǎn)負(fù)債觀的產(chǎn)生背景,同時(shí)也體現(xiàn)了決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
(二)會(huì)計(jì)計(jì)量的比較
李勇(2005)指出,資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益,因此當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益;而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益,按照收入費(fèi)用觀,會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。簡(jiǎn)言之,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量;收益而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益,然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表與收益表關(guān)系的比較
二者在資產(chǎn)負(fù)債表與收益表之間關(guān)系的問題上取向截然不同:資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為如果資產(chǎn)負(fù)債表信息不完整或不可靠,則收益表信息必然不完整且沒用,因此認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)和一切會(huì)計(jì)核算的首要出發(fā)點(diǎn);而收入費(fèi)用觀認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表信息無效,收益表信息也可以保證完整有效,收益表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大部分信息需求(李勇,2006)。
三、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)的運(yùn)用
(一)資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用
2006年頒布的新準(zhǔn)則要求一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。
于長(zhǎng)春(2010)指出,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對(duì)未來的影響,使企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)算更真實(shí)。遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了資產(chǎn)和負(fù)債的界定,貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則并完善配比原則。張維賓(2007)認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅的確認(rèn)及計(jì)量,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”。這一理念對(duì)所得稅方法的影響主要表現(xiàn)在處理程序、計(jì)量依據(jù)以及特設(shè)項(xiàng)目的作用方面。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),關(guān)注交易和事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)或負(fù)債的變化,強(qiáng)調(diào)必須在資產(chǎn)及負(fù)債存量可靠、完整的基礎(chǔ)上反映有關(guān)交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
由上文可知,所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采納的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的會(huì)計(jì)理念構(gòu)筑的方法體系。理解資產(chǎn)負(fù)債觀的理念,可以解除實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中發(fā)生的一些困惑,糾正某些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),以及把握所得稅特殊問題的會(huì)計(jì)處理,有利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。
(二)資產(chǎn)負(fù)債觀在公允價(jià)值計(jì)量模式中的運(yùn)用
陳朝陽(yáng)(2007)指出,資產(chǎn)負(fù)債觀注重資產(chǎn)的真正價(jià)值,認(rèn)為企業(yè)收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額(不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)),因此,新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,對(duì)部分資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,且有一部分進(jìn)當(dāng)期損益。梁瑩笙,王先賀(2010)認(rèn)為,公允價(jià)值計(jì)量是資產(chǎn)負(fù)債觀的必然要求。從歷史演進(jìn)的角度來看,會(huì)計(jì)理念經(jīng)歷了由原始的資產(chǎn)負(fù)債觀發(fā)展到收人費(fèi)用觀最后又回歸到資產(chǎn)負(fù)債觀的否定之否定的過程(李勇,2006)。
四、結(jié)束語
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸替代收入費(fèi)用觀成為了我國(guó)準(zhǔn)則的制定理念。但是目前仍然存在一些問題。例如在所得稅準(zhǔn)則中,遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不要求折現(xiàn),不符合資產(chǎn)負(fù)債觀的理念;在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回,不能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值,沒有體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,同時(shí)準(zhǔn)則中關(guān)于可收回金額的確定不明確,導(dǎo)致可操作性差;而在公允價(jià)值計(jì)量模式中,新準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的應(yīng)用條件,限制了公允價(jià)值的使用,阻礙了資產(chǎn)負(fù)債觀的發(fā)展。相信隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善,資產(chǎn)負(fù)債觀一定會(huì)得到更廣泛的運(yùn)用。
參考文獻(xiàn):
[1]李勇,左連凱,劉亭立.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究:美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2005,(12).
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