浙江紡織職業(yè)技術(shù)學院 夏亞芬
財政部副部長張佑才在全國會計師（審計）事務所改制工作會議上指出，當前會計市場的核心問題是作假。提供的原始單據(jù)是假的，登記的帳簿記錄是假的，編制的報表數(shù)字也是假的。財政部會計司司長馮淑萍在答《財會通訊》記者問中提到：1995年至1997年對全國80萬戶企事業(yè)單位進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)沒有建帳的單位占16．2％，會計數(shù)據(jù)失真的也超過16％。1999年財政監(jiān)督司對全國釀酒行業(yè)的會計質(zhì)量進行跟蹤，會計數(shù)據(jù)失真面竟達92％。假信息、假報表已經(jīng)擾亂了正常的經(jīng)濟生活，影響了經(jīng)濟決策、投資環(huán)境甚至社會穩(wěn)定，它將會帶來嚴重的經(jīng)濟問題和社會問題。
一、會計信息失真造假原因分析
供虛假片面的會計資料，其目的雖多種多樣，諸如偷逃稅款、私設小金庫、迎合上級和有關部門貪污挪用等，但不外乎以下幾種：隱瞞利潤，以減少稅負；操縱盈余，以保持和抬高股價；粉飾會計報告，以騙取投資者的信任；虛夸業(yè)績，以獲得提升和高額獎金及職務消費、職務侵占?？傊?，最終都是為了小團體乃至個人的利益。除了職務侵占以外，其他造假行為給會計人員帶來的收益幾乎微乎其微，這些行為所帶來的好處幾乎全部歸單位負責人占有。會計信息質(zhì)量在很大程度上取決于單位負責人的價值取向和行為規(guī)范，因為編造虛假會計信息等違法行為多是在單位負責人授意、指使、強令下進行的，而會計人員（除了極少數(shù)）主觀上不一定存在作假的動機。會計人員所受制的契約關系直接主導他們的從業(yè)行為，技術(shù)性的內(nèi)部監(jiān)督還好處理，一旦涉及單位負責人的行為目標的會計監(jiān)督就要面對一個艱難的立場選擇。由于會計人員的薪金、提升機會甚至職業(yè)命運都受制于人，很難選擇一個激烈沖突的利益格局。如果對會計造假予以抵制，一方面必定要承受來自于單位負責人的巨大壓力，另一方面抵制所帶來的預期損失可能遠遠超過配合造假的成本，雖然法律對打擊報復堅持原則的會計人員作了禁止性規(guī)定，但作為領導的單位負責人要找一個冠冕堂皇的理由來打擊報復會計人員是一件非常容易的事。
新《會計法》中對單位負責人應承擔的會計責任和法律責任作了明確規(guī)定，并加大了處罰力度，這在一定程度上約束了單位負責人的某些行為，使其不得不依法辦事。但新《會計法》的修訂只是一種立法行為，它提供的只是一個理論框架和行為準則規(guī)范，而不具有對會計業(yè)務的實際操作性，尤其是它對于有關權(quán)利部門在授權(quán)會計機構(gòu)進行違法操作時根本不可能提供確切的事實證據(jù)。
比如對會計人員的打擊報復，只有達到嚴重的程度才會有司法機關受理，會計人員由于與領導意見相左而被調(diào)到待遇較差的崗位甚至被辭退，卻無法援引《會計法》的有關條款來維護會計監(jiān)督的合法性和對自己受到侵害的情況提出異議。另外，《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！蓖瑫r規(guī)定，承擔法律責任的主體為“直接負責的主管人員”和“其他直接責任人員”，但沒有明確單位負責人是否屬于“直接負責的主管人員”和“其他直接責任人員”，這將給以后的執(zhí)法帶來了困難。
內(nèi)部審計人員同會計人員一樣受制于單位負責人，往往也只是形同虛設，難以監(jiān)督本單位領導的經(jīng)濟行為。
二、引入會計委派制，加強會計內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量。
從上述會計信息失真原因分析可以看出，一方面解決經(jīng)濟生活中的一些問題需要強化會計監(jiān)督，而另一方面現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員行使會計監(jiān)督有諸多的困難，于是人們提出要進行會計人員管理體制的改革。新《會計法》規(guī)定：“國務院財政部門主營全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。財政部門作為《會計法》的執(zhí)行主體，在有權(quán)處理違反《會計法》的同時，也必須肩負起監(jiān)督．檢查、維護《會計法》的責任。會計委派制正是在這樣的背景下產(chǎn)生的，也是有關政府部門參與監(jiān)督管理會計人員的具體措施之一。
會計委派制又稱會計人員委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份、委派會計人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務會計情況的一種制度。實行會計委派制是會計管理體制的一次重大改革，是整頓和規(guī)范會計工作秩序、增強政府宏觀調(diào)控能力，加強黨風廉政建設的迫切需要。實行會計委派制，使會計崗位進一步專業(yè)化，把會計人員的切身利益與單位脫鉤，既能使委派會計更好地履行服務和監(jiān)督職能，也可以增強政府的調(diào)控力度，更有效地規(guī)范財經(jīng)秩序，維護財經(jīng)紀律的嚴肅性，保證公有資產(chǎn)的完整性。其作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計人員的理財環(huán)境大大改善，會計監(jiān)督得到加強，會計信息質(zhì)量得到提高。會計監(jiān)督不力和軟化，是導致會計信息失真．會計工作秩序混亂的重要原因之一。實行會計委派制后，將會計人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來，基本消除了單位領導人對會計工作的干預，避免了對會計人員打擊報復現(xiàn)象的發(fā)生，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立的行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監(jiān)督，較好地保證了《會計法》賦予會計人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。從各地試點的情況看，無論是行政事業(yè)單位還是企業(yè)，實行會計委派制后，會計信息的質(zhì)量都有較大的提高。此外，實行會計委派制也在穩(wěn)定會計隊伍，提高會計人員素質(zhì)，加強會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序等方面起
到了積極的作用。財政部門通過實施會計人員委派制管理，加大了依法管理會計人員的工作力度。
2、有利于加強預算外資金管理，治理“三亂”、私設“小金庫”等問題。在行政事業(yè)單位實行會計委派制或采用“委托代理制”后，由于會計人員身份和地位的變化，以及委派會計人員素質(zhì)的提高，有＄汗加強會計基礎工作和財務管理，從而切實加強了預算外資金的管理，有效地遏制了“三亂”等社會問題。
3、為從源頭上制止鋪張浪費、貪污腐敗和官僚主義提供了可能，有助于推動黨風廉政建設和社會風氣的好轉(zhuǎn)。會計工作是經(jīng)濟工作的基礎，辦經(jīng)濟離不開會計。許多經(jīng)濟案件的發(fā)生不僅會在會計上有所體現(xiàn)和反映，同時也與會計工作秩序混亂，會計監(jiān)督弱化、軟化有著密切的關系。因此，要有效地遏制腐敗現(xiàn)象，必須從機制上解決問題，從源頭上加以治理。實行會計委派制度，正是從機制體制上根治腐敗源頭的一項重要措施。
4、加強國有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失。目前，國有企業(yè)缺乏內(nèi)部約束機制，對國有資產(chǎn)和預算收支主要靠外部監(jiān)督，如由財政、審計以及政府部門選派的監(jiān)視等來進行，由于這些外部監(jiān)督往往是事后的和定期的，實際效果不盡如意。由政府部門向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)，參與企業(yè)的重大決策，離監(jiān)督于管理和服務中，對企業(yè)經(jīng)濟活動實行全過程控制，對國家和企業(yè)負雙重責任，較好地解決了國有產(chǎn)權(quán)代表缺位問題，有效地防止了國有資產(chǎn)的流失。強化了會計監(jiān)督，提高了會計信息質(zhì)量。
總之，通過引入會計委派制，一方面，可以有效地扼止會計信息失真及伴隨的一些違法亂紀行為，另一方面還可以加速我國管理會計、理財學的飛速發(fā)展，滿足企業(yè)經(jīng)營決策的需要。當然，會計委派制不能解決所有會計失真問題及一切違法亂紀行為，故不是解決所有這些問題的唯一方法，而只能說是解決這些問題的有效措施之一。
