一、對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的爭議
謹(jǐn)慎性原則(Prudence)亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等,在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下,應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)的具體應(yīng)用中,是一把“雙刃劍”,一方面,它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤從而保護投資者和債權(quán)人的利益,而另一方面利用不當(dāng)又會造成諸多負(fù)面影響,使會計信息失真等,因而爭議頗多。
人們支持謹(jǐn)慎性原則的第一個論據(jù)是,會計人員的悲觀傾向是對管理當(dāng)局和業(yè)主過分樂觀會計的必要性。第二個論據(jù)是,對企業(yè)的所有者來說,高估利潤和資產(chǎn)遠(yuǎn)比低估危險得多,甚至有導(dǎo)致破產(chǎn)的可能。第三個論據(jù)是,會計人員估計風(fēng)險是危險的,這與操縱利潤和責(zé)任劃分都有關(guān)系。反對謹(jǐn)慎性原則的理由是:(1)導(dǎo)致會計信息失真,違背可比性、一致性,甚至相關(guān)性。(2)會計人員擁有更充分的信息,應(yīng)該對風(fēng)險進行估計,如果會計人員無法估計風(fēng)險,投資者更無法對風(fēng)險進行曲估計。(3)會計人員主觀故意采用過度謹(jǐn)慎的計價方法建立秘密準(zhǔn)備,來操控企業(yè)盈利水平,逃避一些社會責(zé)任。
二、謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的運用情況
謹(jǐn)慎性原則在我國的運用,按其運用程度和范圍的不同,分為三個階段:
(一)1992年至1997年
1992年發(fā)布,并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時,在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面:即存貨計價方法采用后進先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000年
1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中,謹(jǐn)慎性原則得到進一步的運用,具體包括:
1.擴大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍。即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備,同時,擴大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。 放松固定資產(chǎn)折舊方法——加速折舊法的應(yīng)用條件。 縮短攤銷期限。對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”,分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。 對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露作出了規(guī)范,規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn),一般也不予披露,或有負(fù)債不予確認(rèn),但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
