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論我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革

 一、我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
 ?。ㄒ唬┱峁┑男畔](méi)有全面反映其資金運(yùn)動(dòng)
  現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)僅僅反映預(yù)算資金的執(zhí)行情況, 而對(duì)政府受托管理的資源、國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)、社會(huì)保障基金的運(yùn)作情況等沒(méi)有進(jìn)行全面反映。
  1. 沒(méi)有全面反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和凈值。行政單位的固定資產(chǎn)賬面始終只反映取得資產(chǎn)時(shí)的歷史成本。因?yàn)椴挥?jì)提折舊,不核算固定資產(chǎn)損耗掉的價(jià)值,故賬面上沒(méi)有反映出固定資產(chǎn)的新舊程度,當(dāng)然更無(wú)從反映其實(shí)際凈值。這樣的信息是不全面的,它不利于組織安排固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。 沒(méi)有完整反映國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司投出的資本,僅列為“一般預(yù)算支出”,不反映其投資形成的產(chǎn)權(quán);出售、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)所得,列為“一般預(yù)算收入”,沒(méi)有反映政府投資資產(chǎn)的減少。顯然,這樣提供的信息不完整,沒(méi)有反映政府產(chǎn)權(quán)的規(guī)模大小、增減變動(dòng)及國(guó)有權(quán)益的保全情況,也就無(wú)法及時(shí)為國(guó)有資本金的管理和調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)。 沒(méi)有全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作情況。目前社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算是按照專門制定的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的,這一制度目前獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)制度之外?,F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)日常核算中沒(méi)有反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作情況,只是在其預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財(cái)政對(duì)基金的撥款支出。
 ?。ǘ┈F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)無(wú)法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”,弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)
  由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù),因此在這種記賬基礎(chǔ)下,財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,如當(dāng)期支付的行政事業(yè)費(fèi)、當(dāng)期歸還債務(wù)的本金和利息等。對(duì)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的“隱性債務(wù)”則沒(méi)有反映,主要表現(xiàn)為政府拖欠職工的工資、尚未用現(xiàn)金支付的政府債券利息、社會(huì)保障基金缺口等。這些本應(yīng)屬于當(dāng)期的支出,但因政府財(cái)務(wù)困難而沒(méi)有在賬面上進(jìn)行反映。這樣,在客觀上一方面夸大了政府真正可支配的財(cái)政資源,不利于國(guó)家宏觀政策的制定,另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋,使政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化,給財(cái)政的持續(xù)性發(fā)展帶來(lái)隱患。
 ?。ㄈ┈F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)反映的信息不充分
  政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容無(wú)法反映政府財(cái)政管理工作的全貌。隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的進(jìn)行,公共財(cái)政框架的建立,單純考核預(yù)算執(zhí)行情況已不能反映財(cái)政管理工作的好壞。政府會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)必然要轉(zhuǎn)向關(guān)注政府公共受托責(zé)任的履行情況,監(jiān)督政府的整體財(cái)政管理工作。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無(wú)法反映政府的整體財(cái)政狀況和工作績(jī)效,無(wú)法評(píng)價(jià)政府工作的好壞。
 ?。ㄋ模┈F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式?jīng)]有發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用
  專項(xiàng)資金應(yīng)該??顚S?,可在一些部門卻成了“唐僧肉”。這些現(xiàn)象從不同側(cè)面折射出政府會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,沒(méi)有發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式只是體現(xiàn)了簿記作用。當(dāng)財(cái)政部門將財(cái)政資金劃撥到預(yù)算單位賬戶上,財(cái)政部門僅僅在賬本上記錄預(yù)算資金的分配情況,至于預(yù)算單位具體如何使用資金,財(cái)政部門缺乏有效記錄與監(jiān)督,這是導(dǎo)致公款挪用、貪污的主要原因。這也表明我國(guó)政府公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息過(guò)于概括和籠統(tǒng),在財(cái)務(wù)信息披露的完整性、充分性方面存在明顯的局限性。
  二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
 ?。ㄒ唬┟鞔_政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
  我國(guó)一直以來(lái)沒(méi)有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì),根據(jù)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的特征,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)不僅不是政府會(huì)計(jì),甚至還不是完全的預(yù)算會(huì)計(jì),充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。
與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整,與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比,差距更大,可以說(shuō)我國(guó)至今沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此,從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì),不僅是改變名稱的問(wèn)題,而首先是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問(wèn)題。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立和完善,其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系,并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。
 ?。ǘ┮霗?quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
  1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
  從世界范圍來(lái)看,在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域,推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù),大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。借鑒西方國(guó)家改革的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情----目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期,還沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加之政府會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高,因而,決定了現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是:初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范,擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍,直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

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