一、什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督
《會(huì)計(jì)法》在第四章專門對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”進(jìn)行論述,規(guī)定了五個(gè)方面問(wèn)題:單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé);對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉;會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán),也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。
二、會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)是法律賦予的權(quán)力
《會(huì)計(jì)法》突出了我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)立法上的特點(diǎn),從樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律上權(quán)威性高度,全面、系統(tǒng)地對(duì)各單位內(nèi)部與外部的各個(gè)重要監(jiān)督環(huán)節(jié)做出規(guī)定,并把會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范與會(huì)計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一起來(lái),明確了落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次,把法理意義上的監(jiān)督與會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于監(jiān)督的基本原理結(jié)合起來(lái)加以認(rèn)識(shí),使會(huì)計(jì)監(jiān)督立法具有客觀性與科學(xué)性。
會(huì)計(jì)人員在處理本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán),將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促,落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予,會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”?！皩?duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正,會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》還明令:任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》嚴(yán)正規(guī)定:“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人,對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)嚴(yán)重的,處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見(jiàn),各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為,而是法律賦予的權(quán)力。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題
1.思想認(rèn)識(shí)不到位,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視不夠。在現(xiàn)階段,由于各種因素的制約,會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有弱化的趨勢(shì),具體表現(xiàn)在社會(huì)風(fēng)氣不太理想,對(duì)某些違法行為,會(huì)計(jì)人員很難識(shí)別其合法性與真實(shí)性;會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的理解與積極配合。 會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)造假問(wèn)題已成一大痼疾,要想完全避免是不可能的。在我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展也一直伴隨著上市公司的財(cái)務(wù)造假案,可以看出當(dāng)今會(huì)計(jì)造假,財(cái)經(jīng)違紀(jì)現(xiàn)象已達(dá)觸目驚心的地步,它是現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),尤其是證券市場(chǎng)發(fā)展到高級(jí)階段不可避免的產(chǎn)物。根本原因就是管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒(méi)有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。 執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。經(jīng)過(guò)多年的努力,我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已趨健全,但造假帳等問(wèn)題屢禁不止,原因是多方面的,但監(jiān)管不力是重要原因之一。監(jiān)督會(huì)計(jì)工作。不單是權(quán)力,更重要的是責(zé)任。 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
