1內(nèi)部控制的含義
我國在獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行,保證資料的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序,由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。
2我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題
2.1對內(nèi)部會計制度的認識不足,使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度弱化
有的企業(yè)領導認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定,因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。由于企業(yè)領導者重視不夠,也導致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
2.2法人治理結構不規(guī)范
國有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結構,但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)財務會計受總經(jīng)理的直接領導,在組織上、經(jīng)濟上都依賴于企業(yè)經(jīng)理,作為被領導者去監(jiān)督領導者,顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結構無法建立,使企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督成為空談,造成了某些企業(yè)管理層獨斷專行、貪污****、弄虛作假,致使財務信息失真。
2.3會計機構獨立性差,內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力
企業(yè)會計機構對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質、公司經(jīng)營性質等都非常熟悉。因此,會計機構經(jīng)常擔當企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設計任務。因此,會計機構在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構缺乏起碼的獨立性,經(jīng)理和董事長怎樣說,會計機構就怎樣辦。這時,會計機構就成為信息對稱的最大障礙。會計機構的獨立性問題是企業(yè)進行公司治理時應該注意解決的問題。
2.4內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督
在運行過程中適時加以審計和評價,才能真正實現(xiàn)提高效能的目的,保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法,但卻沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施,導致內(nèi)控制度形同虛設;有的企業(yè)側重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后;還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標,使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。
3建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策
3.1深化產(chǎn)權制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。只有通過產(chǎn)權制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領導人和企業(yè)興衰息息相關,企業(yè)領導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。
