張秋仙
建立國家統(tǒng)一的會計核算制度是規(guī)范企業(yè)行為的重要環(huán)節(jié)。十四屆三中全會提出了建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，主要是針對我國現(xiàn)階段會計信息失真，由此引起的“會計信息危機(jī)”，在一定程度上影響了資本市場的健康發(fā)展和會計的國際化進(jìn)程。而會計信息失真是由各種原因形成的，其中會計要素確認(rèn)和計量缺乏可靠性，會計制度缺乏統(tǒng)一性等是影響會計信息真實性的主要因素之一，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、會計要素確認(rèn)和計量缺乏可靠性
隨著我國會計制度的重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》。“兩則兩制”的發(fā)布，確立了會計六大要素，樹立了資本的概念，使我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換向著“國際通用商業(yè)語言”的方向邁進(jìn)了一大步，實現(xiàn)了會計核算模式的轉(zhuǎn)換，但是“兩則兩制”是建立在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，所制定的財務(wù)會計制度又不可否認(rèn)地帶有較多的計劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，市場經(jīng)濟(jì)所必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項在當(dāng)時還未充分的反映出來，會計要素的確認(rèn)和計量未能真正反映會計信息的質(zhì)量特征，也沒能真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣、計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒有真實反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征。資產(chǎn)的特征包括兩個方面：一是由過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源。二是資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，這是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)定義所制定的企業(yè)財務(wù)會計制度，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，例如企業(yè)大量的應(yīng)收帳款長期收不回來，而債務(wù)單位實質(zhì)上已無力承擔(dān)償債義務(wù)，但是，按照行業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定，仍然確認(rèn)為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，使企業(yè)的資產(chǎn)虛增，利潤虛增，導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。
二、會計核算制度缺乏統(tǒng)一性，信息不可比
在我國不同性質(zhì)的企業(yè)，實行不同的會計制度，一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會計制度和外商投資企業(yè)會計制度，同時執(zhí)行現(xiàn)金流量表，債務(wù)重組和或有事項三個具體會計準(zhǔn)則，而股份有限公司實行《股份有限公司會計制度》和十個具體會計準(zhǔn)則。由
于不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之內(nèi)的信息不可比，特別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的情況下，給集團(tuán)編制合并會計報表及統(tǒng)一會計政策帶來很大困難。同時，由于一般企業(yè)仍然實行分行業(yè)的會計制度，行為的劃分不能涵蓋全部的企業(yè)類型，而簡單套用現(xiàn)行分行業(yè)的會計制度，又不能真實地反映這些企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。實際上，分行業(yè)的會計制度中大部分內(nèi)容是相同的，只是行業(yè)核算的特點(diǎn)在于不同行業(yè)的企業(yè)對其收入，費(fèi)用的確認(rèn)和計量有所不同。因此，分行業(yè)，分企業(yè)性質(zhì)而分別實行不同的會計制度，已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的行業(yè)對會計信息的需求。
三、會計核算制度缺乏可操作性
分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的帳務(wù)處理原則，而減少了對交易或事項的描述以及相應(yīng)的記錄和報告的內(nèi)容，造成了會計制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計核算，影響了企業(yè)會計核算的正確性?；仡櫸覈鴱慕▏詠?，一直采取了以會計制度的方式規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，并形成了我國特有的會計制度體系。幾十年來，會計人員將會計制度作為可依靠的“實務(wù)工具”，審計人員做為據(jù)以審計的依據(jù)，稅務(wù)部門據(jù)以納稅的基礎(chǔ)。
二十一世紀(jì)的到來，以及世界經(jīng)濟(jì)國際化的趨勢和我國加入世界貿(mào)易組織對會計帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，促使我們重新審視行業(yè)會計制度，迫切要求我們按照市場經(jīng)濟(jì)的需要，對企業(yè)的會計核算行為提出更高的要求，而建立國家統(tǒng)一的會計核算制度是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)和保證。
再者，建立國家統(tǒng)一的會計核算制度是提高會計信息可靠性的基礎(chǔ)。
為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，黨中央、國務(wù)院多次要求建立健全國家統(tǒng)一的會計制度。同時，為了貫徹實施國務(wù)院于2000年6月發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》并于2001年1月1日起實施。為此，需要對現(xiàn)行會計制度重新修訂，使會計制度所規(guī)定的各項會計要素的確認(rèn)，計量、記錄和報告更加符合《條例》的規(guī)定。
《企業(yè)會計制度》是按照會計要素的定義和會計國際化的要求，加以完善后制定的；它具有以下特點(diǎn)：
1、體現(xiàn)統(tǒng)一性原則?！镀髽I(yè)會計制度》不再分行業(yè)，它主要由會計核算一般規(guī)定，會計科目及其運(yùn)用、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容組成對于不同行業(yè)的企業(yè)，體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體會計核算辦法相結(jié)合，即為該行業(yè)所適用的會計核算制度。由此，形成我國特有的會計核算制度體系。
2、體現(xiàn)可靠性原則。《企業(yè)會計制度》按照《條例》所規(guī)定的會計要素的定義，對會計要素的確認(rèn)和計量遵循會計要素定義的要求，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質(zhì)量特性，滿足了會計信息可靠性的要求。
3、體現(xiàn)了會計核算的國際化潮流。
《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)，計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)，計量標(biāo)準(zhǔn)基本相同，可以說《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算與國際會計準(zhǔn)則基本一致。為我國加入世界貿(mào)易組織。實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。
4、體現(xiàn)了中國特色?！镀髽I(yè)會計制度》既規(guī)定了會計核算的原則，會計政策的采納，會計要素的確認(rèn)，計量標(biāo)準(zhǔn)等一般會計核算規(guī)定，又規(guī)定了會計科目的設(shè)置和運(yùn)用，財務(wù)會計報告的編制等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性，符合目前中國國情。
建立和健全國家統(tǒng)一的會計核算制度，需要一定的時間，期間除國務(wù)院和財政部門的努力外，有關(guān)各方都應(yīng)以只爭朝夕，開拓進(jìn)取的精神，積極參與，并且嚴(yán)格遵守會計核算制度的規(guī)定，為完善我國的會計法規(guī)體系，提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
