一、滿足恢復、發(fā)展經濟需要,在計劃經濟體制內進行會計制度的恢復、完善和重建 ,形成計劃經濟體制下的會計制度體系
在改革開放的初期,我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”的八字方針,以實現(xiàn)國民經濟的恢復與發(fā)展。與此相適應,通過對企業(yè)會計制度進行全面修訂,在這一時期我國按照計劃經濟體制的要求,對“文化大革命”期間遭受嚴重破壞的會計制度,進行了恢復和重建;在重建過程中,對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業(yè)會計制度體系。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規(guī)范企業(yè)固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實施,有力地促進了企業(yè)經營管理的加強,經濟效益的提高。這一企業(yè)會計制度體系,對于加強國民經濟計劃管理,促進企業(yè)提高勞動生產率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經濟效益的提高發(fā)揮了積極的作用。
自20世紀80年代起,招商引資,外國資本不斷進入我國,我國在接受外國資本投入時也有義務為外國投資者和債權人提供可理解,有用的會計信息。為此,我國于1985年適時制定并發(fā)布了《中外合資經營企業(yè)會計制度》,以滿足外國投資者、債權人對會計信息的需求,并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》。
總之,這一過程的企業(yè)會計制度建設,是我國企業(yè)會計制度建設的一個極為重要的歷史時期,是計劃經濟體制下企業(yè)會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業(yè)會計制度體系。在這一時期,對于市場經濟下的企業(yè)會計制度也進行了一定的積極探索,為市場經濟體制下企業(yè)會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。
二、適應社會主義市場經濟體制改革而推行的企業(yè)會計制度改革
進入20世紀90年代,整個世界發(fā)生了巨大的變化,同時,我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設更加蓬勃深入發(fā)展,我國社會經濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經濟的進程中,一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī),為其提供公平的競爭機會;另一方面也將企業(yè)推向市場,給企業(yè)以壓力和動力,迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發(fā)展趨勢,使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。中國的資本市場開始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場參與者開始關注中國的資本市場,會計信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應會計信息使用者多元化的需求,滿足資本市場對信息有用性的渴望,我國適時制定發(fā)布和實施了《股份制試點企業(yè)會計制度》。
隨著市場經濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來越高;同時,為了向社會公眾(包括外國投資者和債權人)提供可理解的通用會計信息,轉變企業(yè)會計核算模式,滿足不同信息需求者對會計信息的要求,成為會計標準制定需要解決的問題。為此,我國于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革,企業(yè)會計準則(基本準則)和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)發(fā)布并實施,奠定了會計信息向市場化需求的方向發(fā)展的基礎。 《企業(yè)會計準則》以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業(yè)會計制度體系,促進了經濟體制改革的進一步深化,促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。由于在企業(yè)會計制度的建設中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認可和接受。這對于促進我國進一步對外開放,促進我國經濟國際化發(fā)揮了積極的作用。
