
一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點的簡要評析
人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程,在這個過程中,曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法,其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為:財務(wù)會計(報告)的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況,即對受托資源的管理和使用情況,財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息,即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,在這種觀念下,資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在:受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性,認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性,但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜,保證兩者的完善性這一提法比較抽象,一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題,則難以確定問題的根源,造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面;在會計處理上,由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性,因此要求采用歷史成本計量模式;在會計信息方面,受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求,按照這一思想,會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求,因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性,也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。
決策有用觀認(rèn)為,會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看,決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項,還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項,以滿足信息使用者決策的需要;從會計計量方面來看,決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化,在會計計量上主張以歷史成本為主,并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行;在會計報表方面,決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息,由于會計信息使用者需求的多樣性,因此,在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁,不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在:一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息,而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié),管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能,僅僅履行監(jiān)督管理職能,如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。
二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位
2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念,體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的,兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處,與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致,體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家,國有經(jīng)濟(jì)(企業(yè))在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位,并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè),這就必然要求在進(jìn)行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時,要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督,以防止國有資產(chǎn)的流失,維護(hù)國家和人民的利益,所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少;與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則,而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”,所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于:會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要;會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷;會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。