關(guān)鍵字：薩班斯法案 內(nèi)部控制 審計(jì) 刑事責(zé)任
薩班斯法案它現(xiàn)在出臺其實(shí)是有著一個非常深刻的歷史背景的。
在40年代的美國，內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的初期，它就是以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式出現(xiàn)的。它的出發(fā)點(diǎn)很簡單，就是將一項(xiàng)由一個人做讓人不放心的業(yè)務(wù)，同時交給兩位或兩位以上的人去實(shí)施，客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系，從而預(yù)防可能發(fā)生的差錯。
1992年，美國五家會計(jì)協(xié)會（注會協(xié)會、會計(jì)協(xié)會、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會、管理會計(jì)協(xié)會以及財(cái)務(wù)管理協(xié)會）組成了一個委員會叫COSO （Committee of Sponsoring Organizations）。
COSO委員會把內(nèi)部控制系統(tǒng)化，提出內(nèi)部控制的三大目的：即取得經(jīng)營效果和效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)。COSO提出了著名的COSO模型，認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息交流、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。COSO的內(nèi)部控制模型在世界各地的企業(yè)界里盛行了10年。
但在2001年歲末，美國最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達(dá)498億美元的安然公司(Enron)宣告破產(chǎn)，由于安然、世通事件，美國500強(qiáng)中的前幾名的公司一下子轟然倒塌，使得全球的投資者對美國的資本市場都產(chǎn)生了懷疑。所以，在這種情況下，美國就以最快的速度、以最堅(jiān)定的決心，在2002年7月25日，美國發(fā)布了《薩班斯-奧克斯萊法案》（《2002公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，英文是Sarbanes－Oxley Act，簡稱SOX），2004年開始對美國本土的公司實(shí)施，可以說把薩班斯法案稱為美國整個國家的救亡運(yùn)動也不為過，其意義非常深遠(yuǎn)。由此可知，加強(qiáng)內(nèi)部控制是資本市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，它關(guān)系到投資者及整個國家的利益。
SOX法案的核心是內(nèi)部控制，體現(xiàn)在它的第404章，內(nèi)容分為兩部分。
（一）這個法案要求詳細(xì)地披露內(nèi)控的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有兩個層次，一個層次是管理層自己要建立一個很完善的內(nèi)控的體系，還要在公司治理結(jié)構(gòu)這個層面，要在董事會里面成立審計(jì)委員會，自己公司的內(nèi)部要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)的方法、評價(jià)的流程，自己要出來一個內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果。
又要通過外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來對它的公司管理層做的內(nèi)控的方法、內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控的流程，對管理層做出內(nèi)控評價(jià)的結(jié)果要做一個審計(jì)。另外還要求在公司里面要推行信息系統(tǒng)做內(nèi)控流程的固化。
（二）是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如，規(guī)定銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁、在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁；為強(qiáng)化公司高管層對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求公司高管對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任。這與持槍搶劫的最高刑罰一樣了。
如果說要借鑒薩班斯法案，總體上有四點(diǎn)是我們應(yīng)該要倡導(dǎo)的：
第一 薩班斯法案實(shí)際上是保護(hù)公眾投資者的權(quán)益，公眾都是中小投資者，這是需要中國借鑒的，這是我們最為欠缺的。美國薩班斯法案也說明了傳統(tǒng)的三個市場的制衡，是不能解決人自私的本性，不能約束好。在中國仍有缺乏誠信、扼殺信譽(yù)的情況下，如果把這個法律其中好的借鑒過來，對中國企業(yè)提升競爭力、提升管理水平、規(guī)范運(yùn)營都是有好處的。因此，要把現(xiàn)在證券監(jiān)督的部門法規(guī)上升到一部完整的法，一部嚴(yán)格的法。力爭通過未來一段時間的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。
第二 涉及到刑法的懲罰。確實(shí)造成了一種很大的真正有效的威懾作用。懲罰確實(shí)對國有企業(yè)來說，如果責(zé)任落實(shí)到個人，其實(shí)就可以通過立法，通過外部強(qiáng)制性的責(zé)任落實(shí)到個人，有的國有企業(yè)老是虛位、缺位，本身很難管理，通過這樣一個外部強(qiáng)制就可以解決。責(zé)權(quán)利對稱以后，可能以后對公司內(nèi)部的管理、透明度都會有一個革命性的變化。從這一點(diǎn)來看，正面的意義應(yīng)該說對中國的公司有很大的啟示，因?yàn)橹袊纳鲜泄镜霉局卫?、?nèi)控這方面要求太松了，而不是太嚴(yán)了，從這方面我覺得應(yīng)該值得借鑒。
第三 SOX法案是為了防患于未然，這也許是內(nèi)部控制的真義。但更重要的是要建立起一批專業(yè)的有操守的職業(yè)經(jīng)理人隊(duì)伍，形成基于價(jià)值的管理的文化理念，把企業(yè)經(jīng)營搞好。這好比為了預(yù)防疾病，我們需要定期體檢，但更重要的是體育鍛煉，增強(qiáng)體質(zhì)，提高免疫力，清除患病的根源。
第四，要有一大批有操守、有能力、能夠自覺地來執(zhí)行職業(yè)道德的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。并制定出一套能夠規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的規(guī)范體系，指導(dǎo)建立“權(quán)益清晰、決策科學(xué)、管理和諧、持續(xù)發(fā)展”的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。同時我們應(yīng)針對企業(yè)的問題和實(shí)際承受能力制定合理的外部審計(jì)方案，要知道過高審計(jì)成本對企業(yè)也是一種風(fēng)險(xiǎn)。
作者：馬姝燕 文章來源：鄭州市朗迪信息技術(shù)有限公司
