一、稅收執(zhí)法風險的成因分析
?。ㄒ唬┒愂請?zhí)法的法律依據不完備，給執(zhí)法帶來風險
1.稅收法律級次偏低，權威性較差
我國《立法法》規(guī)定，稅收立法權不屬于法律絕對保留的事項。也就是說，國家立法機關雖然擁有專屬的立法權，但在特定情況下可以授權行政機關立法。
目前由全國人大或其常委會制定的稅法只有三部（企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法），其余均為國務院制定的行政法規(guī)及其主管部門——財政部或國家稅務總局制定的規(guī)章等，法律級次較低，權威性差。而且政府既是稅法的制定者，又是稅法的執(zhí)行者，政府權力在稅收領域過度行使，必然導致稅收立法程序簡單、稅收法律變換頻繁、稅收執(zhí)法規(guī)范性較差等問題，不能有效指導稅收征管活動。有些方面由于法規(guī)沒有具體而明確的規(guī)定，致使稅務機關在行使征稅權時的自由裁量權過大，濫用自由裁量權時有發(fā)生。這違背了稅收的法定主義原則，也加大了執(zhí)法風險。
2.稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作
比如，征管法沒有規(guī)定對扣押、查封的商品、貨物或其他財產進行變價處理的期限。若稅務機關不及時進行變價處理，導致上述財產價值下跌，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔，顯然會引起爭議，稅務機關不可避免地要承擔由此造成的執(zhí)法風險。
再比如，征管法中“個人及其所扶養(yǎng)家屬”如何理解？正確的理解應當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，這三個條件是：與納稅人共同居住生活；無生活來源；由納稅人扶養(yǎng)。只要符合這三個條件，無論與納稅人是什么關系都應當作為納稅人的家屬?？墒?，對這一點，稅務機關是否有權力去界定呢？稅務機關有能力去調查納稅人的家屬關系嗎？
又比如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款”。那么什么是“有根據”認為呢？當理解為有一定的證據，但因為稅務機關要掌握充分的證據可能需要相當長的時間，并且稅務機關有沒有能力去掌握證據？而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據后也就失去了提前征收的必要了。
（二）稅收計劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風險
稅收計劃多年來都是按照上年稅收完成數和計劃年度預計的經濟增長速度來制定，由上級稅務局和當地政府在年初確定，層層下達執(zhí)行。各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。
在這種管理體制下，剛性的任務指標弱化了剛性的稅收執(zhí)法，實質上形成對法律尊嚴的自我踐踏。同時，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度，導致國家預決算失真，組織收入工作的秩序被打亂，在不利于宏觀調控的同時，稅收執(zhí)法中的不確定性也大量增加。這種不確定性主要表現為各種主客觀因素造成的稅務執(zhí)法作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅****利。
在實際工作中，稅務機關為了完成稅收任務，幾乎可以說是用盡各種手段，虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等，不一而足。倘若任務完成了，又有稅不收，還美其名曰稅收調節(jié)。從執(zhí)法者角度看，更主要的是自身承擔法律責任的風險。
?。ㄈ┒悇請?zhí)法人員素質不高
在稅收執(zhí)法過程中，依法行政是關鍵，執(zhí)法人員素質不高將直接導致執(zhí)法風險發(fā)生。而在現階段，稅收執(zhí)法人員的素質不容樂觀。
1.執(zhí)法風險意識亟需加強
由于稅收執(zhí)法機關作為執(zhí)法者兼管理者的強勢地位客觀存在，一些納稅人不愿和稅收執(zhí)法人員“較真”，使執(zhí)法人員沒有切實感受到稅收執(zhí)法風險的壓力，一定程度上還存在“權治”思想。
2.執(zhí)法業(yè)務水平有待提高
影響業(yè)務水平的因素有兩個：執(zhí)法人員自身水平的高低和執(zhí)法的難易程度。目前，稅務人員水平參差不齊，整體素質不高，綜合性管理人才和高級專業(yè)人才尤其欠缺。人員自身水平不高，直接制約著業(yè)務水平的提升。同時，由于稅收執(zhí)法的依據散見于復雜的稅收實體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收執(zhí)法人員難以全面、準確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大，以致執(zhí)法業(yè)務水平受到影響。
3.執(zhí)法道德水平需要進一步提高
有的人員工作態(tài)度不認真，草率行事；有的執(zhí)法人員法治意識淡薄，濫用職權，以權謀私，以權代法，出現瀆職行為或****現象，嚴重損害了稅法尊嚴，無法保證稅收公平、公正、正確，從而埋下風險隱患。
?。ㄋ模┩獠凯h(huán)境存在諸多不和諧因素
1.稅收執(zhí)法受到地方政府的干涉
有些地方基層政府由于地方利益驅動（如為了招商引資、搞活地方經濟等），私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法。
2.稅收立法與我國法律體系之間不協(xié)調
稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅收法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。
二、防范稅收執(zhí)法風險的對策
（一）建立健全稅收法律體系，保證稅收執(zhí)法依據的可靠性
1.規(guī)范稅收立法，建立符合國情的稅收立法框架
協(xié)調完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質。要以《立法法》為依據，借鑒國外立法的有益經驗，完善稅收立法，建立以稅收基本法為主導、稅收實體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實體法法律級次偏低的問題。
2.增強立法的系統(tǒng)化和規(guī)范化
提高稅收立法質量，增強系統(tǒng)性；法規(guī)明確具體，強化可操作性，并且注意法規(guī)之間的相互銜接。
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科學 組織稅收計劃管理，建立科學的稅收指標考核體系。
首先，必須深化對稅收與經濟相互關系的認識，做好經濟稅源調查與分析，制定合理的稅收計劃。其次，在稅收計劃管理工作中強化比例原則，并運用法學和經濟學等相關理論對其進行科學量化。其中，比例原則又稱“過度禁止原則”，是指執(zhí)法主體在行使權力時，要在保護與平衡的意義上，斟酌國家與公民利益的失衡度。如果稅收計劃易使稅收執(zhí)法對納稅人造成超過征稅目的價值的侵害，則應重新審視稅收計劃和稅收指標考核體系。
