一、中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
新中國(guó)成立后，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個(gè)稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計(jì)劃，時(shí)至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國(guó)社會(huì)各界爭(zhēng)辯的焦點(diǎn)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)力的增強(qiáng)，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國(guó)在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持快速增長(zhǎng)，個(gè)人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒；公民的稅法觀念意識(shí)在不斷的增強(qiáng)，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國(guó)法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國(guó)家對(duì)于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。
也有人認(rèn)為我國(guó)開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國(guó)經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，可以征收的財(cái)產(chǎn)和納稅人十分有限；中國(guó)擁有；k!il財(cái)產(chǎn)的人和他們的財(cái)產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時(shí)尚早；許多公民的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)；中國(guó)目前沒有健全的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的控制能力十分有限，由此會(huì)導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費(fèi)和資本外流；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財(cái)產(chǎn)稅制的不健全會(huì)影響遺產(chǎn)稅的開征。
由此可見，雖然中國(guó)目前開征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的，但是我們目前正在將不利的條件逐個(gè)突破，遺產(chǎn)稅的開征還是指日可待的。
二、中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析
對(duì)于開征遺產(chǎn)稅的問題不能簡(jiǎn)單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析可行陛和必要性，而要綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，居民個(gè)人收入水平，稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定我國(guó)是否有開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。
I．中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性
(1)開征遺產(chǎn)稅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民的個(gè)人收入水平大大提高，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的大幅增長(zhǎng)及個(gè)^財(cái)產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個(gè)人的資產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模以后才會(huì)有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。
(2)開征遺產(chǎn)稅可以對(duì)個(gè)人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入的一種有效手段，通過開征遺產(chǎn)稅，不但可以對(duì)個(gè)人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種相互配合，互為補(bǔ)充。
(3)開征遺產(chǎn)稅是完善中國(guó)稅制的客觀要求，也是與國(guó)際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，用實(shí)踐證明了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會(huì)公眾心理等方面能起到積極的作用。中國(guó)稅制發(fā)展的目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收慣例接軌，其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。
2．中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性分析
從目前我國(guó)的實(shí)際情況來看，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備，在我國(guó)開征遺產(chǎn)稅是可行的。
(1)中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個(gè)國(guó)家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，按照世界各國(guó)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三個(gè)條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲(chǔ)蓄水平的發(fā)展程度，若儲(chǔ)蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開征實(shí)際是沒有價(jià)值的；第三，高收入階層在儲(chǔ)蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標(biāo)，另一個(gè)就是基尼系數(shù)。對(duì)照中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀態(tài)勢(shì)，開征遺產(chǎn)稅的條件方面來看可行性主要體現(xiàn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個(gè)人收入水平大幅度提高，居民儲(chǔ)蓄水平穩(wěn)定增長(zhǎng)，高收入階層迅速形成，收入分化加大。中國(guó)目前的基尼系數(shù)達(dá)到了0．432，已經(jīng)超越了國(guó)際警戒線，調(diào)節(jié)收入是迫切問題。
(2)中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的積極意義。一是開征遺產(chǎn)稅將一部分富人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為國(guó)家所有，用于社會(huì)需要，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩減社會(huì)貧富的懸殊矛盾。我國(guó)至今仍有28Oo多萬貧困人口沒有解決溫飽問題，國(guó)家應(yīng)當(dāng)采取各種手段措施為他們籌集資金解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效手段之一。二是通過征收遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定的財(cái)政收入。從發(fā)展趨勢(shì)來看，中國(guó)的遺產(chǎn)稅將是—個(gè)稅源穩(wěn)定具有一定增長(zhǎng)潛力的稅種。三是開證遺產(chǎn)稅有利于中國(guó)在對(duì)外交往中維護(hù)中國(guó)政府和中國(guó)公民的權(quán)益。四是開證遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國(guó)稅制的一項(xiàng)空白，有利于完善中國(guó)的稅制，并且可以產(chǎn)生積極的社會(huì)效應(yīng)。
三、中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的稅制建構(gòu)
結(jié)合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)在從以下方面簡(jiǎn)要建議我國(guó)遺產(chǎn)稅制。
1．遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的相互配合使用
從國(guó)外遺產(chǎn)稅的實(shí)踐來看，通常采取遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合使用的方式，以彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅征收過程中的漏洞。從我國(guó)的情況看，出于征收管理上的需要，在考慮到還有很多公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，也有必要在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征贈(zèng)與稅。只有同時(shí)設(shè)立遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴(yán)格性。
2．稅制模式的選擇
借鑒各國(guó)(地區(qū))實(shí)行的遺產(chǎn)稅制度，可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。
從中國(guó)的實(shí)際來看，為了便于征收管理，并考慮到我國(guó)家庭財(cái)產(chǎn)共有性比較強(qiáng)，遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進(jìn)行，稅源穩(wěn)定，但是隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)控管能力有限的實(shí)際情況，中國(guó)的遺產(chǎn)稅制應(yīng)當(dāng)從簡(jiǎn)，這樣有利于加強(qiáng)稅源控制，降低稅收成本，提高征管效率。因此，可以考慮參照美國(guó)、英國(guó)等地的作法實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，以財(cái)產(chǎn)的繼承人受遺贈(zèng)人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務(wù)人，如果沒有遺囑執(zhí)行人或者管理人，則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈(zèng)人直接繳納遺產(chǎn)稅。
