一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評
在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)PS，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)M。同時得出，稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細地探討，并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機制在A-S模型的基礎(chǔ)上進行了分析。
上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。
二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型
本文擬對上述簡單化的模型作一些改進：(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進。以期更接近現(xiàn)實。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型
假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避的，則有U0，U”0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，
即：EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)
如果稅務(wù)人員不實施違規(guī)行為，即B=O，此時其預(yù)期效用為u(s)。顯然，稅務(wù)人員選擇實施違規(guī)行為的前提條件為：EU=(1一p)U(w)+pu(z)U(s)(2—2)
Ep：p[U(w)一u(s)]／[U(w)一u(z)](2—3)
[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論 稅收行為 稅收流失 稅收管理
[論文摘要]在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運用預(yù)期效用理論，對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強對稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。
稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標準計算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。
一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評
在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)PS，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)M。同時得出，稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細地探討，并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機制在A-S模型的基礎(chǔ)上進行了分析。
上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。
