一、美國(guó)稅收管理環(huán)境的特點(diǎn)
(一)健全、完善的稅收制度環(huán)境
1.美國(guó)的稅法權(quán)威性高,體系完整。其中,國(guó)內(nèi)收入法典是美國(guó)稅收基本法,聯(lián)邦、州、地方分權(quán)立法,財(cái)政部門制定規(guī)章,聯(lián)邦稅務(wù)局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國(guó)稅法體系。美國(guó)的稅收法律條款非常復(fù)雜,但操作性很強(qiáng),真正做到了每一項(xiàng)稅收征管程序都有法可依。用美國(guó)華人的話說,美國(guó)的稅收管理對(duì)納稅人而言好比如來佛的手掌。
2.強(qiáng)大的執(zhí)法力度。美國(guó)稅收人員的權(quán)利是非常大的,為了收繳你所偷、漏、欠的稅款,他們隨時(shí)可以拿走你的東西。如果他們懷疑你謊報(bào)了收入,還可任意在你的住宅、辦公室等處安裝竊聽器,竊聽你談話的內(nèi)容,拆開你的郵件,甚至沖入你的私人住宅。因此,在美國(guó),人們信奉這樣一句格言“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。
(二)發(fā)達(dá)、規(guī)范的稅務(wù)代理市場(chǎng)
由于美國(guó)稅法種類繁多,且條文多而細(xì),一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。美國(guó)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有著良好的職業(yè)道德,嚴(yán)格遵照法律辦理業(yè)務(wù),恪守為客戶保密原則, 且收費(fèi)合理,因此,美國(guó)的稅務(wù)代理比較普遍。
(三)廣泛的部門協(xié)作化管理,先進(jìn)的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)
美國(guó)稅法比較具體明確地規(guī)定眾多的社會(huì)職能部門必須與稅務(wù)部門采取一致行動(dòng),以確保稅收征管更加有力有效,如稅法規(guī)定任何負(fù)有納稅義務(wù)的公民離開關(guān)境前必須繳清稅款,否則,海關(guān)不許離境。再如,金融機(jī)構(gòu)每年3月底4月初都要為客戶開列清單,按納稅人的報(bào)稅號(hào)列出年收入明細(xì)表,一方面郵遞給納稅人,另一方面通過微機(jī)聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務(wù)部門,以便于監(jiān)控。美國(guó)市場(chǎng)交易較少采用現(xiàn)金,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)較容易掌控稅源。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國(guó)個(gè)人收入的90%以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。因此,在美國(guó)偷逃稅比較困難,即使僥幸成功,被稅務(wù)審計(jì)出來的概率也非常大,這都得益于各部門通力協(xié)作。
(四)強(qiáng)有力、專業(yè)化的稅務(wù)審計(jì)
由于現(xiàn)代化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上,其人員占到了全體人員的50%以上。稅務(wù)審計(jì)人員都經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)化培訓(xùn),審計(jì)過程從選案到處理、司法都體現(xiàn)了高度的專業(yè)化,從而在最大程度上保證了稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的公正性。
(五)自覺的納稅意識(shí),全民參與稅收的氛圍
1.納稅意識(shí)是美國(guó)公民意識(shí)的一個(gè)重要內(nèi)容。在美國(guó)人眼里,納稅是付出了一部分勞動(dòng)所得,獲得的是高度物質(zhì)文明、精神文明的享有權(quán)。所以照章納稅被認(rèn)為是一個(gè)公民理所當(dāng)然的行為準(zhǔn)則。上至總統(tǒng),下至百姓,概莫能外。由于美國(guó)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅實(shí)行的是價(jià)外稅,其由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的特征十分明確。財(cái)產(chǎn)稅也是個(gè)人直接交納,因此,美國(guó)的稅基本上都是個(gè)人直接負(fù)擔(dān)交納的。美國(guó)公民作為納稅人,以對(duì)國(guó)家交稅而感到驕傲也就不足為奇了。
2.美國(guó)建立了比較發(fā)達(dá)完善的個(gè)人信譽(yù)評(píng)級(jí)制度。納稅申報(bào)記錄往往被作為衡量個(gè)人信譽(yù)等級(jí)水平的重要標(biāo)準(zhǔn),一旦納稅人個(gè)人信譽(yù)度受損,勢(shì)必對(duì)他今后的工作生活產(chǎn)生嚴(yán)重的影響?？梢哉f信用制度是美國(guó)稅收能實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格管理的重要保障。
3.美國(guó)言論自由化的民主氛圍使社會(huì)公眾關(guān)注稅收政策,熱衷稅法討論。首先議會(huì)制定、修改稅法都要經(jīng)過參、眾兩院的激烈辯論,并通過固定電視頻道向社會(huì)直播。另外,總統(tǒng)競(jìng)選中各參選人員提出的稅收政策、涉稅違法案例的審判等都會(huì)成為媒體競(jìng)相追逐的熱點(diǎn),這些都在一定程度上宣傳了稅收,營(yíng)造了一個(gè)全民參與稅收的氛圍。
美國(guó)稅收管理環(huán)境的特點(diǎn),其實(shí)也集中體現(xiàn)了美國(guó)治理稅收環(huán)境積累的經(jīng)驗(yàn)和成功的做法。這其中除了由美國(guó)的特殊國(guó)家政體結(jié)構(gòu)所決定的部分是不能也無法借鑒的,其余都是值得我們學(xué)習(xí)的。
二、優(yōu)化我國(guó)稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想
總體來看,當(dāng)前我國(guó)稅收管理環(huán)境與前幾年相比已經(jīng)有了較大的改善,但依舊存在一些問題,主要有:財(cái)政體制仍有弊端,地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象嚴(yán)重;稅務(wù)代理業(yè)落后;稅收?qǐng)?zhí)法過程中存在隨意性和執(zhí)法難的問題;公民納稅意識(shí)淡薄等。針對(duì)我國(guó)稅收管理環(huán)境的現(xiàn)狀同時(shí)結(jié)合美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),提出以下優(yōu)化我國(guó)稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想:
(一)優(yōu)化稅收法制環(huán)境
1.加強(qiáng)稅收的立法工作。提高法律層次,對(duì)以《暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》形式存在的法規(guī)和規(guī)章,進(jìn)行認(rèn)真清理和修訂,盡快以法律形式代之。完善稅收法律體系建設(shè),解決稅收法律盲點(diǎn)與死角。協(xié)調(diào)好稅法與民法、刑法和行政法的關(guān)系。
