一 、我國的現(xiàn)狀與缺陷
我國在納稅人救濟(jì)權(quán)方面的觀念和法治政策的 發(fā)展 與其他稅收法治發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比是很落后的，長久以來在我國一直占主流的論調(diào)是“納稅義務(wù)論”，強(qiáng)調(diào)納稅人無償納稅的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)國家為了財(cái)政收入而強(qiáng)制性征收稅款的權(quán)力。盡管國家試圖賦予納稅人更多的救濟(jì)權(quán)利，但是與發(fā)達(dá)國家相比仍存在巨大的差距。納稅****利在立法上，現(xiàn)實(shí)中的缺失，納稅****利保護(hù)觀念的缺乏，是制度上根本的缺陷。以下，就從立法和具體制度兩個(gè)方面談?wù)劶{稅人救濟(jì)權(quán)的完善。
二、立法上的保護(hù)完善
1、在憲法中明確規(guī)定公民救濟(jì)權(quán)
目前憲法對(duì)救濟(jì)權(quán)的規(guī)定散見于各個(gè)章節(jié)，應(yīng)當(dāng)把它們集中規(guī)定在第二章“公民的基本權(quán)利和義務(wù)”當(dāng)中，并從總的方面規(guī)定救濟(jì)權(quán)，這樣就可以使救濟(jì)權(quán)能夠統(tǒng)領(lǐng)那些有關(guān)救濟(jì)方面的一系列具體權(quán)利，從而形成一個(gè)完整的救濟(jì)權(quán)體系。同時(shí)，增加救濟(jì)權(quán)的規(guī)定并把其他有關(guān)救濟(jì)方面的權(quán)利規(guī)定在一起，這樣可以強(qiáng)化救濟(jì)權(quán)的力度，充分發(fā)揮救濟(jì)權(quán)對(duì)保護(hù)和彌補(bǔ)公民憲法權(quán)利和其他權(quán)利的實(shí)效。
2、在憲法中明確納稅人的權(quán)利
我國憲法有關(guān)稅收方面的規(guī)定只有56條，“公民有依法納稅的義務(wù)”。修改完善憲法，首先應(yīng)明確規(guī)定稅收法定主義的基本原則，將目前《立法法》、《稅收征管法》中有關(guān)稅收法定的表述提煉上升到稅收法定主義層面，直接作為基本原則在憲法中規(guī)定。其次，我國憲法中也缺失稅收立法權(quán)限、財(cái)政管理體制的原則規(guī)定。在分稅制財(cái)政體制下，這也是一個(gè)需要補(bǔ)充完善的問題。再次，公民有依照 法律 納稅的義務(wù)，不能全面揭示納稅人是一個(gè)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一體，不利于全社會(huì)范圍內(nèi)納稅****利觀念的正確樹立。因此，在憲法中應(yīng)明確規(guī)定納稅人的合法權(quán)利依法予以保障，當(dāng)這些權(quán)利受到侵害時(shí)有收到救濟(jì)的權(quán)利，從而確立納稅人救濟(jì)權(quán)在憲法層面的應(yīng)有地位。
3、在相關(guān)稅收立法中建立起納稅人救濟(jì)權(quán)保護(hù)體系
我國應(yīng)盡快制定《稅收基本法》。鑒于我國稅收實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，制定稅收基本法的條件己基本具備，時(shí)機(jī)也己成熟。總的來說，稅收基本法的總則部分應(yīng)重申憲法規(guī)定的“法律保障納稅人合法權(quán)益”的立法宗旨，并將稅收法定主義、稅收公平、稅收效率等作為立法的基本原則，與 現(xiàn)代 稅收國家的稅收立法接軌。在制定納稅人救濟(jì)權(quán)條款時(shí)，要從我國國情和稅收實(shí)際出發(fā)，盡量做到全面、詳盡、具體。具體來說，稅收基本法中應(yīng)包括兩個(gè)層面的納稅人救濟(jì)權(quán)：一是納稅人宏觀性質(zhì)的救濟(jì)權(quán)，包括稅收立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)；二是納稅人微觀性質(zhì)的救濟(jì)權(quán)，除我國《稅收征管法》己涉及到的納稅人救濟(jì)權(quán)外，還應(yīng)增加獲得幫助權(quán)和公平對(duì)待權(quán)、獲得禮貌服務(wù)權(quán)等具體權(quán)利。
三、具體制度上的完善
1、完善行政救濟(jì)制度
?。?）建立獨(dú)立的行政復(fù)議機(jī)構(gòu)
建立健全獨(dú)立公正的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)對(duì)完善稅務(wù)行政復(fù)議制度是至關(guān)重要的，我國《行政復(fù)議法》雖然規(guī)定了行政復(fù)議機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使復(fù)議權(quán)，但我國的行政復(fù)議機(jī)構(gòu)是行政機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的職能機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性顯然是很低的。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)在財(cái)政、人事等方面對(duì)行政機(jī)關(guān)的依賴性強(qiáng)，復(fù)議人員無法擺明立場(chǎng)，行政復(fù)議活動(dòng)根本無法談公正和客觀。因此應(yīng)當(dāng)借鑒美國及日本的獨(dú)立行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，盡快在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部或者外部單獨(dú)設(shè)立真正獨(dú)立的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，招聘稅務(wù)和法律方面的專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議案件的調(diào)查、審理和裁決。并且將稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的財(cái)政、人事等管理權(quán)從行政機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來，不受行政機(jī)關(guān)制約，這樣才能打消稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)及其工作人員的顧慮，真正獨(dú)立公正地處理案件。
