某從事裝潢及園林建筑設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實現(xiàn)銷售1 200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計安裝勞務(wù)項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業(yè)稅負率高達12%，2006年繳納增值稅近150萬元。
2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進行了詳細分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購進加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業(yè)。其中一個是應(yīng)納增值稅為主的，另一個是應(yīng)納營業(yè)稅為主的，兩個企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后，兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)過一年的運作，兩企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1 400多萬元，而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到70萬元，稅收負擔(dān)率從原來的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯上升。從這個例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進行探討。
一、對稅收籌劃的理解
印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹鴮W(xué)者梅格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務(wù)機關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經(jīng)營、投資等活動等進行事先設(shè)計和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會；(五) 效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。
稅收籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。例如，國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。
二、 劃分稅收籌劃和偷稅的界限
在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。
偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務(wù)機關(guān)會依法進行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。
目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實?？陀^地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。筆者認為，只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：
?。ㄒ唬┗I資過程中的稅收籌劃
1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負水平。
