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關(guān)于企業(yè)重組納稅籌劃的建議

 1 企業(yè)重組納稅籌劃的要點(diǎn)
  綜合考慮企業(yè)重組涉稅特征及我國(guó)關(guān)于企業(yè)重組的特殊稅收政策規(guī)定,企業(yè)重組納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容歸納
  1.1 企業(yè)重組方式的選擇
  一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)直接進(jìn)行合并還是對(duì)主要的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)或是通過(guò)其他中間環(huán)節(jié)實(shí)施企業(yè)重組交易,企業(yè)重組方式的選擇對(duì)重組企業(yè)各方的稅負(fù)有較大的影響。因此,需要對(duì)企業(yè)重組的方式進(jìn)行慎重選擇,并加以籌劃。
  1.2 企業(yè)重組過(guò)程的籌劃
  企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),有時(shí)需要多次進(jìn)行企業(yè)重組。這一過(guò)程同企業(yè)以單一重組方式重組一樣,重組過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)企業(yè)重組方式的不同選擇都意味著重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負(fù)結(jié)果。因此,這樣多次的企業(yè)重組行為更需要進(jìn)行細(xì)密的納稅籌劃,以降低企業(yè)重組的風(fēng)險(xiǎn),并謀取最大的納稅籌劃收益。
 ?。?3 目標(biāo)企業(yè)虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)
  公司重組的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上公司合并后,存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損,結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得,直至虧損全部沖抵完,才開(kāi)始計(jì)算繳納公司所得稅。這樣,如果一個(gè)公司在某一年中嚴(yán)重虧損,或一個(gè)公司連續(xù)幾年虧損,公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損,這個(gè)公司往往就會(huì)被有大量盈利的公司考慮作為合并對(duì)象,以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
  1.4 企業(yè)重組雙方交易支付方式的選擇
  企業(yè)重組中,付款是完成股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最后工作。目前,國(guó)內(nèi)企業(yè)重組受到客觀條件的限制,主要以現(xiàn)金和實(shí)物的交割為付款方式
  1.5 企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇
  企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇也很重要。一般來(lái)講,交易支付時(shí)間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限,把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)行?;蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅,使稅負(fù)得以遞延。
  1.6 重組企業(yè)的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題
  按照國(guó)稅發(fā)[1998]97 號(hào)《國(guó)家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》中的條例規(guī)定,企業(yè)可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。其一是定期減免優(yōu)惠;其二是減低稅率。
  1.7 企業(yè)重組費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
  企業(yè)重組中發(fā)生的費(fèi)用一般是可以當(dāng)年扣除的。一般來(lái)講,重組費(fèi)用可分為兩部分,一部分是并購(gòu)方的先期調(diào)研費(fèi)用,另一部分是重組運(yùn)作過(guò)程中的中介費(fèi)用。中介費(fèi)用主要是付給投資銀行、律師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。
  1.8 避免債務(wù)豁免產(chǎn)生的大量稅負(fù)問(wèn)題
  “債務(wù)豁免”對(duì)降低重組企業(yè)負(fù)債是很好的途徑。但是,在豁免債務(wù)的同時(shí),往往增加巨額的債務(wù)重組所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)榘雌髽I(yè)所得稅的稅率計(jì)算,應(yīng)交稅金往往是債務(wù)豁免賬面價(jià)值的33%,所以欲取得債務(wù)豁免的企業(yè),應(yīng)權(quán)衡降低債務(wù)與增加稅負(fù)的利弊。
  1.9 印花稅和契稅的稅收優(yōu)惠
  按國(guó)家有關(guān)規(guī)定,國(guó)家對(duì)企業(yè)重組行為征收的印花稅有優(yōu)惠政策。如對(duì)企業(yè)兼并的并入資金經(jīng)企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)兼并,對(duì)并入單位的資產(chǎn),凡已按資金總額貼花的,接收單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅 [2001]161 號(hào))文件,對(duì)企業(yè)重組中的企業(yè)改制也制定了相關(guān)的契稅優(yōu)惠政策。
  2 與企業(yè)重組相關(guān)的稅收問(wèn)題
  相對(duì)于企業(yè)重組而言,稅收政策的導(dǎo)向目標(biāo)不夠明確。按照一般的稅收規(guī)則,只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移,并且取得了確定的交換價(jià)值,就應(yīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
  稅收政策仍保留有舊稅制的痕跡,稅法尚未完全統(tǒng)一,未能貫徹稅收無(wú)差別待遇原則。這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策的不統(tǒng)一、不完善影響到企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。所有這些無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生不同地區(qū)、不同區(qū)域改制企業(yè)稅收環(huán)境的不公平,也很容易導(dǎo)致以避稅為動(dòng)機(jī)的非市場(chǎng)化的企業(yè)重組行為,阻礙經(jīng)濟(jì)資源在區(qū)域間的合理配置。

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