一、增值稅應(yīng)遵循的基本原則
從理論上來說，一個完善的增值稅制度應(yīng)構(gòu)建在以下基本原則基礎(chǔ)之上：
1.稅收中性。任何一種稅收制度的設(shè)計，從總的方面來說需考慮兩方面的因素一公平與效率，并力求在兩者之間達到一個最佳均衡點（以一定的社會福利函數(shù)為約束）。具體到每一稅種來說，其側(cè)重點又各不相同，間接稅側(cè)重于效率，直接稅更關(guān)注公平因素。按稅收的歸類原則增值稅屬于間接稅類，因此效率是增值稅設(shè)計時應(yīng)予以充分重視的因素。稅收的效率主要涉及兩方面，一是稅收對資源配置效率的影響即經(jīng)濟效率二是稅務(wù)行政的效率。中性原則指的主要是稅收的經(jīng)濟效率。在盎格魯一薩克遜傳統(tǒng)下，市場被認為可以自發(fā)地有效運行，稅收的中性要求稅收不要干預資源的配置，以免扭曲當事人的經(jīng)濟行為。但現(xiàn)實卻是任何一種稅都會對當事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅，而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則是指在承認稅收會引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。稅收的非中性緣于稅收改變了商品與商品、勞務(wù)與勞務(wù)、商品及勞務(wù)之間的相對價格體系即產(chǎn)生了替代效應(yīng)，破壞了帕累托最優(yōu)的一系列邊際條件，也改變了相關(guān)利益主體的生產(chǎn)、投資、消費函數(shù)和決策。要減少稅收替代效應(yīng)帶來的效率損失要求對所有的課稅主體和客體一視同仁，不能因為地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品等不同而給予不同的稅收待遇。 便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)；必須有利于降低稅務(wù)機關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。一種稅制無論在理論上是多么的最優(yōu)，但如不具備可操作的現(xiàn)實基礎(chǔ)條件，超過了稅務(wù)機關(guān)的行政能力和納稅人的納稅綜合素質(zhì)，那么該稅制就沒有什么實用價值。例如稅務(wù)機關(guān)不能要求一個在街邊賣茶葉蛋的老太太建立、保存完整的稅務(wù)會計資料，以準確地確定其應(yīng)稅所得。 穩(wěn)定取得收入和充分彈性。從目前各國的稅務(wù)實踐來看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國的稅制結(jié)構(gòu)中（除美、日等少數(shù)國家）具有重要的地位，通過增值稅取得的財政收入占一國政府收入總額的比例是相當高的，在我國甚至達30％以上。及時、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展自動按一定速度增加對于實現(xiàn)我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個比重和振興財政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟活動的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟增長的正相關(guān)程度相當高。 有利于促進經(jīng)濟增長。經(jīng)濟的增長包括量的和質(zhì)的增長兩方面，是諸多因素合力作用的結(jié)果，其中投資水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)適時調(diào)整的作用尤為明顯。就經(jīng)濟與稅收的關(guān)系來說，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑的范疇，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅收，稅收服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)。增值稅的設(shè)計也應(yīng)從如何配合國家的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟發(fā)展計劃，發(fā)揮稅收利益杠桿的調(diào)節(jié)功能以引導企業(yè)的行為方式促進經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展的角度加以考慮。 公平與國際慣例。市場經(jīng)濟的基本原則就是公平競爭，稅收是企業(yè)競爭的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇是建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體系的內(nèi)在要求。與此同時，隨著我國加入WTO，作為世界經(jīng)濟的聯(lián)合國WTO制定了一系列旨在促進貿(mào)易自由化、知識產(chǎn)權(quán)保護、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其成員國就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當。在增值稅方面來說，就存在一個向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿(mào)易糾紛和增進對外開放水平。
二、基本原則對稅制設(shè)計的具體要求
1.征收范圍的廣化。即要求對所有產(chǎn)生增值額的商品和勞務(wù)交易活動都應(yīng)納入增值稅的征收范圍，從國際上較早征收增值稅國家的發(fā)展實踐來看也證明了這一點，總體的發(fā)展趨勢是由選擇性征收趨近于普遍征收，普遍拓展到了生產(chǎn)、流通、服務(wù)領(lǐng)域（含家庭自我服務(wù)），法國等國家還將農(nóng)業(yè)納入了征稅范圍。通過征收范圍的廣化，一方面可避免由于從事性質(zhì)相同的經(jīng)濟活動主體有的納稅、有的不納稅或納稅數(shù)量不等等不公平因素以及因此而產(chǎn)生的扭曲行為；另一方面還能增加政府的財源，實現(xiàn)政府的可持續(xù)稅收發(fā)展戰(zhàn)略。 稅制的簡化和透明化。稅制的簡化要求在稅率的設(shè)計上盡可能減少稅率的等級，征管制度規(guī)范。簡單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機決策空間，減少交易費用，有效地做到應(yīng)收盡收和防止人情稅、過頭稅、偷稅、漏稅等違法現(xiàn)象。透明化則要求增值稅新政策的制定、修改、立法等活動應(yīng)充分聽取公眾的意見并及時向公眾公布，并提高立法層次以增強其權(quán)威性和統(tǒng)一性，使納稅人明白自己為什么要納稅、納多少稅、自己是否遭到了非公平待遇等問題，這利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負預期和進行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。 納稅人待遇平等化和奉行成本最小化。西方稅收理論告訴我們，納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會給其帶來負效用，主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查?；〞r間計算應(yīng)納稅收。上辦稅廳排隊繳稅等，這是要付出時間、心理或貨幣成本的；第三是緣于納稅人的不公平感，若某一納稅人感覺自己與相同境況的納稅人相比遭受了更重的課稅，不公平感會促使其產(chǎn)生以逃稅等不合法手段逃避稅收責任的動機，而逃稅理論證明逃稅會將稅負轉(zhuǎn)移給遵守稅法的納稅人，最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負效用，在設(shè)計增值稅時應(yīng)盡可能降低納稅人的奉行成本和不公平待遇感。 稅收優(yōu)惠從少化。增值稅的稅收優(yōu)惠主要有減免稅及零稅率，一般來說，一國政府實行增值稅優(yōu)惠是為了激勵經(jīng)濟主體從事某種符合政府意圖的經(jīng)濟行為，如為促進出口，對出口產(chǎn)品免稅、退稅；為鼓勵投資，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資設(shè)備免稅等。但減免稅具有很多的負面作用，主要表現(xiàn)在：首先，對最終銷售環(huán)節(jié)（即零售環(huán)節(jié)）減免稅等優(yōu)惠導致增值稅稅基的侵蝕和財政收入的減少，而從增值稅的主要功能來看，一國開征增值稅的主要目的是發(fā)揮其組織財政收入的功能，稅收優(yōu)惠有違此初衷；其次，如納稅人銷售的不是最終消費品，享受減免稅不僅意味著本環(huán)節(jié)對上環(huán)節(jié)稅款抵扣權(quán)的放棄，也意味著下環(huán)節(jié)稅款抵扣權(quán)的失去，所減免的稅在下環(huán)節(jié)又被征上來，違背了對增值額征收的課稅原理，而且造成增值稅稅負分配不公爆后，針對不同對象的稅收優(yōu)惠一方面加大了稅務(wù)機關(guān)的管理成本、增加了納稅人偷漏稅的機會，另一方面造成了不平等待遇、非國民待遇或超國民待遇等現(xiàn)象，不利于公平競爭。因此在增值稅設(shè)計時，稅收優(yōu)惠措施要嚴格控制和管理，優(yōu)惠措施盡量從少，優(yōu)惠目的要明確，符合國家的經(jīng)濟發(fā)展政策，優(yōu)惠范圍不宜太寬，否則失去激勵的本意。 有利于激勵提高企業(yè)投資意愿和促進企業(yè)技術(shù)改造。增值稅的經(jīng)濟增長原則及穩(wěn)定收入和充分彈性要求增值稅的設(shè)計具有促進經(jīng)濟增長并分享經(jīng)濟增長利益的功能。具體來說，增值稅的設(shè)計應(yīng)有利于激勵投資、擴大消費、促進技術(shù)進步、增加產(chǎn)品的附加值和科技含量及貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策等職能，這涉及到投入品的進項稅額和銷項稅額的處理，高新產(chǎn)品等有益品的優(yōu)惠待遇、高科技產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的激勵措施等方面的問題，總之增值稅的設(shè)計應(yīng)在組織必要的收入前提下有利于減輕企業(yè)的稅收負擔、，并通過給予特定主體適當?shù)亩愂罩С隼娲碳な菇?jīng)濟主體的行為合符政府的意圖，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展和稅源的開發(fā)。
6.有利于增進出口，提高出口產(chǎn)品和勞務(wù)的競爭力。市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，全球一體化無論是從廣度還是深度來看都已進入一個較高的發(fā)展階段，充分利用國際市場擴大出口已成為各國經(jīng)濟政策的一個重要組成部分。各國為了增強本國產(chǎn)品的競爭能力往往也以不含稅價格輸入進口國，實行徹底的退稅，增值稅的消費地稅收管轄權(quán)和邊界調(diào)整原則得到了絕大多數(shù)國家的認可。從WTO的稅收協(xié)議框架來看，增值稅的出口退稅也是為數(shù)不多的被許可而不被認為是傾銷的出口鼓勵手段，按國際慣例的要求對增值稅的出口退稅制度進行優(yōu)化已成為完善增值稅的一個重要方面。
