目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成了內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。
然而，由于各種原因，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門無法順利開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）內(nèi)部審計(jì)地位有待進(jìn)一步提高，獨(dú)立性及權(quán)威性相對(duì)較弱，無法順利開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（2）企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度體系，尤其是一些正規(guī)的國(guó)營(yíng)企業(yè)從成立到現(xiàn)在一直沿用早期的內(nèi)部控制制度，由于管理體制的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化，企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度做相應(yīng)的修改，大量的經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束，一些失控點(diǎn)始終得不到控制，造成管理工作效率低下，長(zhǎng)期以來形成惡性循環(huán)，給企業(yè)造成較大的損失。
?。?）企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不到位，高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，人制大于法制，上行下效，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度威懾力降低，使內(nèi)部控制制度流于一種形式。
?。?）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)還達(dá)不到內(nèi)部控制審計(jì)的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式和運(yùn)作環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。然而內(nèi)部審計(jì)人員組成主要是財(cái)會(huì)專業(yè)人員，而且現(xiàn)階段由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性相對(duì)弱化，長(zhǎng)期以來對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)相對(duì)滯后客觀上影響了內(nèi)部控制審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制審計(jì)工作需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員來完成。
針對(duì)目前的一些問題，淺談一下自己的幾點(diǎn)看法：
（1）首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性。在建立內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門，應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。
?。?）企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任人是管理層，管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)最終責(zé)任，對(duì)系統(tǒng)有所有權(quán)。管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)，要有能力、興趣識(shí)別問題。內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任是評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，起到監(jiān)控的作用。其他人員是提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的有關(guān)信息，與上級(jí)溝通運(yùn)營(yíng)中的問題，如舞弊問題。管理層應(yīng)不斷的建立有效、合理的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制環(huán)境的有效性，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理有效運(yùn)行。目前，國(guó)家及相關(guān)部門制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)，如最近國(guó)家五部委聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定2009年7月1日起在上市公司施行。企業(yè)要加強(qiáng)法制宣傳教育，加大執(zhí)法力度，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。
（3）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。因此企業(yè)要不斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理制度，適時(shí)采用“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高內(nèi)審工作的綜合駕馭能力，建設(shè)一支精干高效戰(zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
?。?）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際情況，逐步的推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。比如對(duì)企業(yè)有內(nèi)部控制制度但不健全的，可以先做初步的審計(jì)，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況做審計(jì)，即主要是對(duì)執(zhí)行力度做審計(jì)，讓被審計(jì)單位從上至下形成全員參與機(jī)制，管理層應(yīng)當(dāng)充分重視，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的環(huán)節(jié)形成書面整改意見，根據(jù)整改意見不斷的規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，在初步審計(jì)基礎(chǔ)上在進(jìn)一步做更深更高的要求，結(jié)合國(guó)家下發(fā)的內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，尋求切合企業(yè)自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，逐步的來完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，監(jiān)控各環(huán)節(jié)的主要失控點(diǎn)，從而不斷的提升企業(yè)管理流程。對(duì)已建立比較健全的內(nèi)部控制制度的企業(yè)，企業(yè)以實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理來推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，將全面風(fēng)險(xiǎn)貫穿并滲透內(nèi)部控制的全過程。
總之，內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我監(jiān)督的一種管理控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，找到管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)企業(yè)健全完善內(nèi)部控制制度，改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理，提高管理效率，為挖潛企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了條件。
