
目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面,內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要手段,完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成了內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。
然而,由于各種原因,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門無法順利開展內(nèi)部控制審計(jì)工作,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(1)內(nèi)部審計(jì)地位有待進(jìn)一步提高,獨(dú)立性及權(quán)威性相對(duì)較弱,無法順利開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性,它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó),由于種種原因,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了,甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起,極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(2)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度體系,尤其是一些正規(guī)的國(guó)營(yíng)企業(yè)從成立到現(xiàn)在一直沿用早期的內(nèi)部控制制度,由于管理體制的轉(zhuǎn)型,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化,企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度做相應(yīng)的修改,大量的經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束,一些失控點(diǎn)始終得不到控制,造成管理工作效率低下,長(zhǎng)期以來形成惡性循環(huán),給企業(yè)造成較大的損失。
?。?)企業(yè)有內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不到位,高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄,不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度,人制大于法制,上行下效,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度威懾力降低,使內(nèi)部控制制度流于一種形式。
?。?)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)還達(dá)不到內(nèi)部控制審計(jì)的要求?,F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式和運(yùn)作環(huán)境都發(fā)生了極大的改變,財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織,內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上,而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。然而內(nèi)部審計(jì)人員組成主要是財(cái)會(huì)專業(yè)人員,而且現(xiàn)階段由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性相對(duì)弱化,長(zhǎng)期以來對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)相對(duì)滯后客觀上影響了內(nèi)部控制審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制審計(jì)工作需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員來完成。
針對(duì)目前的一些問題,淺談一下自己的幾點(diǎn)看法:
(1)首先,應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位,強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性。在建立內(nèi)控體系之時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門,應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制,在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。
?。?)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任人是管理層,管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)最終責(zé)任,對(duì)系統(tǒng)有所有權(quán)。管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo),要有能力、興趣識(shí)別問題。內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任是評(píng)價(jià)控制系統(tǒng),起到監(jiān)控的作用。其他人員是提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的有關(guān)信息,與上級(jí)溝通運(yùn)營(yíng)中的問題,如舞弊問題。管理層應(yīng)不斷的建立有效、合理的內(nèi)部控制體系,確保內(nèi)部控制環(huán)境的有效性,從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理有效運(yùn)行。目前,國(guó)家及相關(guān)部門制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī),如最近國(guó)家五部委聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,規(guī)定2009年7月1日起在上市公司施行。企業(yè)要加強(qiáng)法制宣傳教育,加大執(zhí)法力度,真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。
(3)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作,不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用。堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整,是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo),同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。因此企業(yè)要不斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理制度,適時(shí)采用“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培養(yǎng),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高內(nèi)審工作的綜合駕馭能力,建設(shè)一支精干高效戰(zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
?。?)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際情況,逐步的推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。比如對(duì)企業(yè)有內(nèi)部控制制度但不健全的,可以先做初步的審計(jì),對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況做審計(jì),即主要是對(duì)執(zhí)行力度做審計(jì),讓被審計(jì)單位從上至下形成全員參與機(jī)制,管理層應(yīng)當(dāng)充分重視,對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的環(huán)節(jié)形成書面整改意見,根據(jù)整改意見不斷的規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為,在初步審計(jì)基礎(chǔ)上在進(jìn)一步做更深更高的要求,結(jié)合國(guó)家下發(fā)的內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī),尋求切合企業(yè)自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),逐步的來完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞,監(jiān)控各環(huán)節(jié)的主要失控點(diǎn),從而不斷的提升企業(yè)管理流程。對(duì)已建立比較健全的內(nèi)部控制制度的企業(yè),企業(yè)以實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理來推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn),通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),將全面風(fēng)險(xiǎn)貫穿并滲透內(nèi)部控制的全過程。
總之,內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我監(jiān)督的一種管理控制體系,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),找到管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而促進(jìn)企業(yè)健全完善內(nèi)部控制制度,改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理,提高管理效率,為挖潛企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了條件。