內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，如何把握關(guān)鍵，有的放矢地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，有效地開展內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)審工作應(yīng)該注重的新課題。隨著國家醫(yī)療體制改革的不斷深入,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)顯得越來越重要，研究和探索醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀和問題，改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)審工作已經(jīng)變得日益緊迫起來。但在審計(jì)實(shí)踐中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的措施。
1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題
1.1 對實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存有偏差。
有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的職能和作用在認(rèn)識上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標(biāo),沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。這些錯誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報(bào),致使國家財(cái)產(chǎn)遭受損失?！ ?.3 建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、管理等職能,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。
2.4 完善制度化建設(shè)。
法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,按照國家審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃,審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度。使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。同時(shí),應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限,在審計(jì)部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的考核制度,并依據(jù)工作業(yè)績和工作標(biāo)準(zhǔn),對審計(jì)工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
2.5 拓寬工作領(lǐng)域,發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善,單位對內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已不能只停留在監(jiān)督的角色上,而必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能,并向效益管理延伸。
現(xiàn)在，衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員往往將主要精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，內(nèi)審主要職能就是防止差錯而不是對單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、控制及提出合理化建議。審計(jì)工作主要是從會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料著手。其主要工作都集中在財(cái)務(wù)部門而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，對房屋修繕費(fèi)的審計(jì)中，往往只審核預(yù)算的定額、造價(jià)，對施工中隱蔽工程的事中審計(jì)則常常忽視，不能確保工程的質(zhì)量。又如，對衛(wèi)生材料采購的審計(jì)，往往審核其支出余額與發(fā)票是否相同，相關(guān)手續(xù)是否齊全，而不注重廠家、品種的選擇，數(shù)量、單價(jià)的確定，審批、采購、驗(yàn)收各環(huán)節(jié)的相互結(jié)合。事實(shí)上，單位真正存在的問題通常發(fā)生在細(xì)微之處。因此，對單位的內(nèi)控制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評價(jià)，無法發(fā)現(xiàn)單位的漏洞，也無法對單位管理者提出建議。隨著會計(jì)制度的逐步規(guī)范，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，財(cái)務(wù)核算上的差錯會越來越少，內(nèi)審的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的防止查錯轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾頉Q策服務(wù)。內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不能只局限于財(cái)務(wù)部門，它將擴(kuò)展到單位經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是,審計(jì)不是最終目的,它只是一種手段,內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營管理水平與效率,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。要把內(nèi)部審計(jì)寓于服務(wù)之中,寓于醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2.6 不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
通過實(shí)施“三個(gè)結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。隨著單位管理水平的提高，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。它將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。單位的預(yù)算、設(shè)備購置計(jì)劃、資金使用、投資計(jì)劃等均應(yīng)做到事前審核，事中控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議；三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
