
一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而降低固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)誤或舞弊
已達(dá)到或未達(dá)到使用年限,已報(bào)廢,固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在,但帳上未處置的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用,將公用計(jì)算機(jī)作挪作私人使用,不在公司辦公現(xiàn)場(chǎng)或作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人,從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。
2.發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)
監(jiān)盤可能發(fā)出已無(wú)使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定。
3.無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在
?、賻ど弦呀?jīng)注銷的固定資產(chǎn),在盤點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)實(shí)物仍然存在的錯(cuò)誤;②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn):帳上沒(méi)有,但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。
二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的解決措施
1.針對(duì)被審計(jì)單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)弊
則可能存在被審計(jì)單位存在虛增資產(chǎn),虛增折舊,虛減利潤(rùn)。因此,審計(jì)人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向,若公車私用,追查企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要,是否存在挪用公用財(cái)產(chǎn)的可能,增大了資產(chǎn)舞弊的跡象,應(yīng)充分收集審計(jì)證據(jù)。若作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人,則應(yīng)清查會(huì)議紀(jì)要或發(fā)獎(jiǎng)品的依據(jù),將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)品,令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在,以保持帳實(shí)相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報(bào)廢,實(shí)物已不存在,但帳上未處置的情況,則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報(bào)告,是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟粢寻闯绦驅(qū)徟?,則建議財(cái)務(wù)人員按企業(yè)會(huì)計(jì)制度處置。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況,并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對(duì)外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等;若存在固定資產(chǎn)毀損,還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報(bào)批程序,作書面報(bào)告,并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
2.發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)
審計(jì)人員查明被審計(jì)單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置,則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,否則就會(huì)虛增資產(chǎn),虛增利潤(rùn)。若是已到了報(bào)廢不能使用的狀態(tài),則應(yīng)建議被審計(jì)單位按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序,如向上級(jí)管理部門報(bào)告,是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報(bào)廢的原因,提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。
3.針對(duì)無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在
這種情況審計(jì)人員可能有以下幾種懷疑:①由于財(cái)務(wù)部門和實(shí)物管理部門不是一個(gè)部門,由于審批單據(jù)傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯(cuò)誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問(wèn)題,從而使帳實(shí)不符;②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn):帳上沒(méi)有,但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn),審計(jì)人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來(lái)源,包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或贈(zèng)與合同,甚至可能是企業(yè)集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁,固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈(zèng)與固定資產(chǎn),則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度,盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈,則應(yīng)建議被審計(jì)單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理,否則就會(huì)造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn),虛增折舊,虛減利潤(rùn),使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減,虛增利潤(rùn)的問(wèn)題。
審計(jì)人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購(gòu)置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等,并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善,是否按規(guī)定的程序報(bào)告批準(zhǔn),會(huì)計(jì)處理是否正確?!∪⒈O(jiān)盤過(guò)程中值得注意的問(wèn)題
1.盤點(diǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片,按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對(duì);與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對(duì);保持帳實(shí)核對(duì)、帳帳核對(duì),才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí),不但要實(shí)地盤點(diǎn)并抽查,而且更重要的是對(duì)企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因,查實(shí)是否存在錯(cuò)弊。
3.審查各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容,對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并抽點(diǎn)。盤點(diǎn)過(guò)程中,凡是實(shí)物的規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與帳面反映情況不符的,應(yīng)作為重點(diǎn)予以審查,查實(shí)后應(yīng)予以糾正的,應(yīng)予以糾正;凡是查無(wú)實(shí)物的,都作為盤虧處理,反之有實(shí)物存在,而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),帳面未做反映的資產(chǎn),都要做盤盈處理,同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn),并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全,帳務(wù)處理是否正確。
4.監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)將問(wèn)題的原因、性質(zhì)、經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、時(shí)間、地點(diǎn),財(cái)務(wù)如何處理等有關(guān)資料,證據(jù)搜集齊全。分清錯(cuò)誤和舞弊的界限,不能將兩種不同性質(zhì)的問(wèn)題混為一談。做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論,防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。