一、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的客觀必然性
所謂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響,使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過(guò)程中的某一方面和某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,都可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致償債能力降低。
在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改革中,出現(xiàn)了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不可能出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。醫(yī)院內(nèi)部之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化、籌資渠道的市場(chǎng)化、利益分配的多元化等等,必然對(duì)醫(yī)院的財(cái)會(huì)工作提出了新的要求和任務(wù),其中最根本的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立以及醫(yī)院建立自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展目標(biāo)對(duì)財(cái)會(huì)工作的客觀要求。醫(yī)院如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),已日益成為提高醫(yī)院服務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容。
二、從會(huì)計(jì)核算角度分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變,醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、會(huì)計(jì)信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。但事實(shí)上,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還存在問(wèn)題。 筆者認(rèn)為,從會(huì)計(jì)核算角度分析當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾個(gè)方面:
(一)固定資產(chǎn)核算方面
1. 固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握,不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。2.沒(méi)有及時(shí)對(duì)入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如,部分醫(yī)療器械公司為進(jìn)行促銷,往往讓醫(yī)院先使用其設(shè)備,再簽訂合同,約定在設(shè)備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時(shí)間后再付款。因此,從開始使用設(shè)備到最終付款期間,由于合同不能及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計(jì)提折舊,因而增加了受益科室的收入,卻未增加相應(yīng)的成本,造成受益科室盈利虛高,不能反映真實(shí)情況。3.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備,也不能按重置價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值,這使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。特別是醫(yī)療電子設(shè)備,由于其技術(shù)含量高、更新快,客觀上存在著因市價(jià)大幅度下跌而產(chǎn)生無(wú)形損耗或因未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對(duì)已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn),必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離,這不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
(二)接受投資核算方面
1.內(nèi)部投資。目前,不少醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置和更新時(shí),缺乏投資項(xiàng)目的效益分析評(píng)價(jià),可行性分析流于形式,缺乏科學(xué)的依據(jù)和方法,導(dǎo)致盲目購(gòu)置、更新固定資產(chǎn)或投資項(xiàng)目工期長(zhǎng)、資金回收慢、投資效果差,造成資金浪費(fèi)。2.外部籌資。目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化,但由于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下未設(shè)置接受投資的會(huì)計(jì)核算科目,也未對(duì)該類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出相應(yīng)規(guī)定,以致醫(yī)院在收到投資時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理不一致;在按協(xié)議分派投資所得時(shí),不是作收入沖減,就是作支出增加。這樣的會(huì)計(jì)處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì),混淆了醫(yī)院資本金與投資****益的數(shù)量界限,人為調(diào)節(jié)了營(yíng)業(yè)收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定,不但可能使醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息喪失可比性,還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真。
(三)成本核算不準(zhǔn)確
管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?管理費(fèi)用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?并不能準(zhǔn)確地反映醫(yī)療成本和藥品成本。
(四)信息系統(tǒng)內(nèi)控不到位
會(huì)計(jì)電算化的普及極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量,并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,對(duì)原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項(xiàng)工作,均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,會(huì)計(jì)人員只需做些輔助性操作。而許多醫(yī)院不適應(yīng)這種新環(huán)境的變化,對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會(huì)計(jì)檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對(duì)性的安全制度和措施,這為犯罪分子盜竊經(jīng)濟(jì)情報(bào),通過(guò)修改程序,篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí),從而達(dá)到侵吞醫(yī)院錢財(cái)?shù)哪康奶峁┝丝沙酥畽C(jī)。
三、通過(guò)建立和完善與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算管理機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制
具體來(lái)講,可以從以下幾個(gè)方面著手:
(一)開展成本控制分析,實(shí)行預(yù)算控制
實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理,提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)樹立成本效益觀念,重視財(cái)務(wù)分析工作;要正確評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果,提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性;要揭示醫(yī)療成本升降的原因,及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因,尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法,進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平;既要重視事中、事后分析,也要重視事前預(yù)測(cè)分析。同時(shí),分析應(yīng)注意有效性,而且要及時(shí)、有效地落實(shí)分析結(jié)果。
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行,嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出,以此保障資金支出有預(yù)算可依,避免盲目投資。但也要避免過(guò)繁、過(guò)細(xì)。如果醫(yī)院預(yù)算對(duì)極瑣碎的支出也做細(xì)微的規(guī)定,就會(huì)使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由,不可避免地會(huì)影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的效率。因此,一方面要使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院的整體目標(biāo)規(guī)劃;另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制的度,使預(yù)算具有一定的靈活性。
(二)對(duì)固定資產(chǎn)及時(shí)入賬并計(jì)提折舊
醫(yī)院會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確將影響到醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負(fù)債及收支節(jié)余。因此,在購(gòu)入設(shè)備時(shí),醫(yī)院采購(gòu)部門應(yīng)及時(shí)將合同及相關(guān)手續(xù)通報(bào)會(huì)計(jì)部門,由會(huì)計(jì)部門及時(shí)入賬并對(duì)相關(guān)設(shè)備計(jì)提折舊,以反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí),對(duì)已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失也應(yīng)及時(shí)加以確認(rèn)。
(三)加強(qiáng)成本控制,審計(jì)醫(yī)院的成本
成本核算的目的是控制支出,節(jié)能降耗,降低服務(wù)運(yùn)營(yíng)成本。成本控制可通過(guò)制定定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本以及成本權(quán)重,對(duì)材料消耗、水電消耗、公務(wù)費(fèi)消耗等實(shí)現(xiàn)事前控制,對(duì)服務(wù)質(zhì)量、單位成本費(fèi)用等進(jìn)行量化考核,從而實(shí)現(xiàn)成本的全過(guò)程控制。醫(yī)院的管理費(fèi)用要按制度規(guī)定合理攤?cè)脶t(yī)療成本和藥品成本。要依據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制費(fèi)用支出,嚴(yán)禁亂攤費(fèi)用、擴(kuò)大成本。實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本的審計(jì)核查,主要審查醫(yī)院成本核算是否堅(jiān)持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否為醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗,只有建立在實(shí)際發(fā)生基礎(chǔ)上的費(fèi)用,才能保證會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠;可比性原則要求醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料;一致性原則要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致,不能隨意更改會(huì)計(jì)核算方法;權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設(shè)置了相關(guān)賬戶,是否進(jìn)行了分別核算。只有嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)療成本和藥品成本支出的界限,才能正確計(jì)算醫(yī)院當(dāng)期損益,正確反映醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)水平。
