一、新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)
我國的新會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中,基本準(zhǔn)則是最為主要的,在整個會計準(zhǔn)則體系中起主導(dǎo)作用;具體準(zhǔn)則則是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白,提高了會計準(zhǔn)則的國際化,其頒布和實施具有重要的意義。總體上來說,新企業(yè)會計準(zhǔn)則具有以下幾個特點(diǎn):第一,轉(zhuǎn)變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念,向重視資產(chǎn)負(fù)債表理念轉(zhuǎn)變;第二,新會計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則;第三,在資產(chǎn)減值損失、企業(yè)成本核算等各方面有了新的規(guī)定。實踐證明,新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布和施行的一段時間以來,我國企業(yè)的財務(wù)管理工作從各方面來說都受到了一定程度的影響,與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人等各方面的利益主體也更加重視企業(yè)的財務(wù)管理工作。本文將結(jié)合筆者自身的財務(wù)管理工作實務(wù),詳細(xì)探討新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的主要影響,并且在這一前提下積極探索進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理的對策。
二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的主要影響
與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較而言,新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤到重長遠(yuǎn)發(fā)展的突破,同時也更提倡和注重資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位。這種注重點(diǎn)的變化更有利于規(guī)避企業(yè)的短期行為,有助于進(jìn)一步提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和財務(wù)管理效益,實現(xiàn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展,其主要影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.公允價值計量規(guī)定的影響
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值的計量方法,不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則。公允價值的引入是新企業(yè)會計準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)。公允價值的引入和計量可以從原則上規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的行為,提高會計信息使用的質(zhì)量,較大程度上滿足會計報表內(nèi)外部使用者對會計信息準(zhǔn)確性和真實性的要求。新準(zhǔn)則應(yīng)用實施一年多以來,應(yīng)用公允價值計量后的會計報表提供了更為準(zhǔn)確的報表信息,多種可供選擇的會計計量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等也為企業(yè)財務(wù)管理者做決策提供了更為廣泛的選擇。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,做了謹(jǐn)慎地改進(jìn)。例如,在房地產(chǎn)投資方面,投資性房地產(chǎn)一定程度上也減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用,即在一些領(lǐng)域,要求只有在存在一定程度的可靠性時,才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用。
2.新會計準(zhǔn)則在財務(wù)資產(chǎn)減值規(guī)定、企業(yè)成本核算等方面的影響
與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較而言,新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的計提和會計處理上也做出了嚴(yán)格的規(guī)范,新準(zhǔn)則規(guī)定統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能夠采用購買法、可轉(zhuǎn)化債券在股價上升的情況下不能夠確認(rèn)損失等,這些規(guī)定都有利于企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險。另一方面,對于部分上市公司而言,使用公允價值以后,新準(zhǔn)則規(guī)定的為實現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn),增加企業(yè)賬面利潤,由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐,可能會導(dǎo)致收益實質(zhì)上的超分配,進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則在金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等方面的規(guī)定,也為上市企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下,利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。此外,在企業(yè)成本核算方面,新會計準(zhǔn)則也實現(xiàn)了國際趨同,這一方面使得中國市場經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受,另一方面也降低了財務(wù)報表編制和會計信息理解與應(yīng)用的成本。進(jìn)而降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦,有利于企業(yè)擴(kuò)寬投融資的渠道和市場。
3.強(qiáng)化了企業(yè)財務(wù)管理概念的新思維
目前,我國企業(yè)發(fā)展規(guī)范仍然還是以非上市公司規(guī)范為主流,所以新企業(yè)會計準(zhǔn)則將我國企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價值最大化,具有很強(qiáng)的邏輯性和實用性,從根本上強(qiáng)化了我國企業(yè)財務(wù)管理概念的新思維。例如,新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)財務(wù)報表列表、中期、財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告等具體準(zhǔn)則,可以從全方面多角度來披露企業(yè)價值的會計信息;職工薪酬、政府補(bǔ)貼等相關(guān)規(guī)定制度,也可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者等各方面利益主體之間的關(guān)系,從而更加合理地進(jìn)行企業(yè)價值的分配。這些規(guī)定將對企業(yè)財務(wù)管理的概念產(chǎn)生最為直接的沖擊,使得絕大多數(shù)企業(yè)更加注重企業(yè)自身價值的創(chuàng)造和可持續(xù)性增長,更加注重企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流等價值信息。
4.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)投融資經(jīng)營決策分析的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)在投融資等方面的會計處理方法規(guī)定上發(fā)生了較大的變化,其核算規(guī)定主要在與金融工具有關(guān)的四個基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)范。例如,會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)一章中規(guī)定投資企業(yè)在對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為按成本法核算,這就會影響集團(tuán)企業(yè)投融資報表的分析。如果從單個報表看,假如子公司盈利,將使母公司個別報表的利潤減少;假如子公司虧損,將使母公司個別報表的利潤增加。這必將會大大影響母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的母公司的利潤,尤其是影響其投融資分析的利潤結(jié)構(gòu),進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營決策判斷。
三、完善新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理對策
1.進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范絕大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo),建立現(xiàn)代企業(yè)價值觀
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提高,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的確立,企業(yè)樹立類似與公允價值等現(xiàn)代企業(yè)價值觀,充分地與國際觀念接軌等已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。未來的知識經(jīng)濟(jì)條件下,知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用將更加突出,占有的比例將越來越大,并且將深刻地影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面。由此可見,企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)也必將轉(zhuǎn)向更為深層次的知識相關(guān)的綜合管理目標(biāo)。這是因為知識的共享性和可轉(zhuǎn)移性等突出特點(diǎn)將使知識最大化的目標(biāo)能夠兼顧企業(yè)內(nèi)部外部利益,維護(hù)社會生活質(zhì)量,達(dá)到企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理目標(biāo)和未來經(jīng)濟(jì)社會價值理念的統(tǒng)一。
2.完善企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)
新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量和報告,這要求企業(yè)建立及時、準(zhǔn)確、全面財務(wù)信息系統(tǒng)作保障,特別是準(zhǔn)則中各種計量屬性的運(yùn)用更依賴內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)的支持。同時,新準(zhǔn)則更著眼未來,要求財務(wù)信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導(dǎo)作用,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。另外,會計賬戶、會計報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了以會計電算化為基礎(chǔ)的財務(wù)管理信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整,尤其是所得稅的核算要求企業(yè)通過軟件升級和針對性開發(fā)來實現(xiàn)其核算功能的完整性。
