一、效用理論與審計(jì)定價(jià)
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根據(jù)需求法則，當(dāng)商品的價(jià)格下降時(shí)，對(duì)該商品的需求量將會(huì)上升。因此，需求曲線一直是向下傾斜的。其實(shí)，這是由于價(jià)格下降的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)引起了對(duì)該商品需求數(shù)量的上升。商品的需求價(jià)格是指一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)者對(duì)購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的某種商品所愿意支付的價(jià)格。而通過(guò)上述單位貨幣的邊際效用相等規(guī)則，則可以更好地理解需求定律。隨著消費(fèi)者對(duì)某一種商品購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的連續(xù)增加，該商品的邊際效用是遞減的，MU變小，而MU/P = λ不變，因此商品需求價(jià)格P變小。這樣就得出了需求量和價(jià)格成反比的需求曲線，如圖1。圖1中的需求曲線D上的每一點(diǎn)都表示一定量的需求下，消費(fèi)者所愿意接受的價(jià)格。
市場(chǎng)中與需求相對(duì)應(yīng)的力量是供給。供給法則指出：保持其他一切不變，價(jià)格上升會(huì)導(dǎo)致供給量增加，反之會(huì)導(dǎo)致供給量下降。因此，同樣也有一條供給曲線，如圖2所示。圖2中的供給曲線S上的每一點(diǎn)都表示一定量的供給下，生產(chǎn)者所愿意接受的價(jià)格。
當(dāng)市場(chǎng)中某商品的供給量等于需求量時(shí)，就可以確定出該商品的市場(chǎng)價(jià)格，如圖3所示。E點(diǎn)是在市場(chǎng)中需求和供給共同作用形成的一個(gè)均衡點(diǎn)，并決定了市場(chǎng)平衡時(shí)的價(jià)格P 和商品量Q 。
這是整個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，它說(shuō)明了市場(chǎng)中每種商品的價(jià)格是如何確定的。有了市場(chǎng)，有了價(jià)格機(jī)制，才產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，生產(chǎn)者只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，才能生存和發(fā)展壯大。
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對(duì)于一般商品而言，價(jià)格機(jī)制運(yùn)行有效，商品價(jià)格信息傳導(dǎo)通順，通過(guò)市場(chǎng)就可以有效地配置資源。作為商品，理論上審計(jì)也應(yīng)存在它的需求曲線和供給曲線，因?yàn)閷徲?jì)也有它的消費(fèi)者和生產(chǎn)者，也同樣在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中進(jìn)行交易。在這里，審計(jì)報(bào)告便是最終的商品，審計(jì)的委托人（即股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者）便是消費(fèi)者，生產(chǎn)者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。審計(jì)委托人雇傭?qū)徲?jì)人員為其提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)完成后的審計(jì)報(bào)告能給委托人提供信息，幫助其有效決策，滿足其某種欲望。審計(jì)服務(wù)的最終產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告，能給消費(fèi)者帶來(lái)能滿足某種欲望的效用。與一般商品不同的是，消費(fèi)者在一定時(shí)間內(nèi)（一年內(nèi)）需求量是一定的，并且是1。消費(fèi)者只消費(fèi)一個(gè)單位產(chǎn)品時(shí)的邊際效用就等于消費(fèi)這一個(gè)產(chǎn)品的效用。
注：由于效用是以人的主觀感受來(lái)實(shí)現(xiàn)，其效果無(wú)法從數(shù)量上加以確定，它僅是描述偏好的一種方法，因此用來(lái)表示效用的數(shù)字本身并不表示審計(jì)報(bào)告帶給消費(fèi)者的具體效用數(shù)值。
從表1中可以看出，隨著消費(fèi)量的增加，總效用也在增加，但是邊際效用卻在減少。當(dāng)只消費(fèi)一個(gè)商品時(shí)，邊際效用4等于總效用，也就是消費(fèi)這一個(gè)消費(fèi)品的效用。就審計(jì)報(bào)告而言，總體上需求量一般總是固定在1，所以審計(jì)的邊際效用等于總效用。
對(duì)于一般商品，商品的質(zhì)量與能給消費(fèi)者帶來(lái)的效用成正比，質(zhì)量越高，消費(fèi)者獲得的效用也越大，消費(fèi)者所愿意支付的價(jià)格也越高，即效用是商品質(zhì)量的函數(shù)（這樣質(zhì)量高的產(chǎn)品才能賣(mài)出好價(jià)錢(qián)）。但通過(guò)考察審計(jì)質(zhì)量卻發(fā)現(xiàn)審計(jì)是個(gè)例外。
首先，審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)產(chǎn)品（報(bào)告）質(zhì)量是兩個(gè)不同的概念。前者是針對(duì)審計(jì)行為，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)重點(diǎn)在于執(zhí)業(yè)過(guò)程的形式；而后者是針對(duì)審計(jì)報(bào)告，按委托人評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)在于執(zhí)業(yè)過(guò)程的結(jié)果。本文主要討論審計(jì)產(chǎn)品（報(bào)告）質(zhì)量。審計(jì)產(chǎn)品（報(bào)告）質(zhì)量是指依據(jù)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)產(chǎn)品（報(bào)告）的優(yōu)劣程度。 審計(jì)產(chǎn)品（報(bào)告）質(zhì)量與一般意義上的“產(chǎn)品質(zhì)量” 相比，最大的區(qū)別是其隱性。一般商品質(zhì)量的好壞可以較容易從外表鑒別出來(lái)（如新鮮蔬菜與水果），或者可以通過(guò)技術(shù)測(cè)定的方法來(lái)檢查商品的物理性能、化學(xué)成分、使用壽命以及安全性等，由此來(lái)判斷其質(zhì)量，或者可以在使用過(guò)程中來(lái)評(píng)判（如理發(fā)師提供的服務(wù)，在理完之后其服務(wù)質(zhì)量的高低立即就能看出來(lái)）。因此，一般商品的質(zhì)量具有顯性，很容易在較短時(shí)間內(nèi)判斷出來(lái)。而審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不可能像其他有形商品那樣從外表上判斷，或測(cè)定其物理或化學(xué)性質(zhì)，它也不同于其他無(wú)形商品（服務(wù)）。消費(fèi)者在使用審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中很難及時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
因此，審計(jì)市場(chǎng)充斥著大量的不對(duì)稱(chēng)信息。例如，某份可能對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)的低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，由于出自被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合謀，使處在信息極不對(duì)稱(chēng)位置上的外部投資者等各方都很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)舞弊等問(wèn)題，除非因被審計(jì)單位發(fā)生破產(chǎn)或內(nèi)訌等情況，否則審計(jì)質(zhì)量缺陷很難被揭發(fā)。如果消費(fèi)者無(wú)法判斷審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，那么消費(fèi)者也無(wú)法確定其能帶給自己的效用M（=邊際效用MU）大小。在λ一定時(shí)，邊際效用MU不能確定，則審計(jì)的價(jià)格P也就不能確定。因此也就不存在消費(fèi)者的需求曲線，只有一條供給曲線，無(wú)法確定均衡價(jià)格，從而市場(chǎng)失靈。以上是采用效用函數(shù)來(lái)分析審計(jì)市場(chǎng)中不完全信息導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈的情況。當(dāng)市場(chǎng)失靈時(shí)，特別是這種失靈不能通過(guò)市場(chǎng)自身解決時(shí)，就不能再完全依靠市場(chǎng)來(lái)對(duì)資源進(jìn)行配置，而是需要通過(guò)政府采取措施進(jìn)行市場(chǎng)干預(yù)，即需要政府來(lái)管理審計(jì)行業(yè)。
