1 當(dāng)前的內(nèi)部審計環(huán)境和審計使命
加入WTO之后,我國的政治體制、經(jīng)濟體制、法律制度、文化傳統(tǒng)發(fā)生了重大變化,特別是隨著華爾街金融風(fēng)暴對世界經(jīng)濟產(chǎn)生的巨大影響,我國企業(yè)的運行環(huán)境發(fā)生了很大的改變,為了防范風(fēng)險,抵御危機,各個企業(yè)更加注重提高自己的核心競爭力,更加注重計算機技術(shù)的運用,更加注重對成本的控制和資源的配置職稱論文。
與此相關(guān),這些經(jīng)濟環(huán)境的變化,必然會給審計工作帶來一定的影響,當(dāng)前我國的企業(yè)規(guī)模越來越大,跨地區(qū)、跨國際、跨行業(yè)的企業(yè)越來越普遍,然而企業(yè)的內(nèi)部審計人員一般都比較少,不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)集團尤其是煤炭企業(yè)集團發(fā)展的需要。如何改變審計思路、創(chuàng)新審計方法、提高審計效率、緊跟企業(yè)的迅速發(fā)展、預(yù)防金融和經(jīng)濟風(fēng)險、促進企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、促進審計事業(yè)的發(fā)展,這是一個非常緊迫和深刻的研究課題。
2008年,劉家義審計長在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次審計論壇上的講話,系統(tǒng)闡述了“審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)”的觀點。免疫系統(tǒng)論對內(nèi)部審計工作的開展有著指導(dǎo)性的意義,內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換是歷史的必然趨勢?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計只有立足于單位經(jīng)營管理的需要,同時審視企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境,以提高經(jīng)濟效益為中心,不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率,防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,并且積極的發(fā)展動態(tài)的、持續(xù)的網(wǎng)絡(luò)審計,才能使內(nèi)部審計成為企業(yè)的“內(nèi)部免疫系統(tǒng)”,并發(fā)揮有效作用,以此加快內(nèi)部審計工作前進的步伐。
2 審計效率的含義
審計程序在保證實現(xiàn)審計結(jié)果的公正的同時,必須關(guān)注審計效率。效率實質(zhì)是成本與效果的關(guān)系問題,即從一個給定的投人中獲得最大的產(chǎn)出,最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應(yīng)當(dāng)是以效率為價值和目標(biāo)的。首先,程序可以通過可預(yù)測的、理性的決定過程來維持某種關(guān)系的穩(wěn)定性、行為的規(guī)范性和進程的連續(xù)性。從這個意義上講,程序是與無序相對的,而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本,降低甚至沒有效率。其次,就每個具體的程序而言,程序的效率價值要求程序的經(jīng)濟性選擇。以較小的程序成本,實現(xiàn)較大的實體效果,或者說為實現(xiàn)特定的實體結(jié)果,應(yīng)當(dāng)選擇成本最低的方法和手段。因此,合理的審計程序應(yīng)當(dāng)考慮審計效率,考慮人力、物力和時間的投入以及其他難以量化的社會成本。
審計結(jié)果的公正和審計效率是審計程序應(yīng)當(dāng)追求的兩個價值目標(biāo)。但也不難看出,保障審計結(jié)果的公正與提高審計效率存在矛盾。一般意義上,審計程序設(shè)定越嚴(yán)密,控制環(huán)節(jié)越多、越復(fù)雜,審計結(jié)果的公正程度越高。越可靠,但審計效率可能會越低;而審計程序簡單,雖然有利于提高審計效率,但審計結(jié)果的公正性卻難以保證。因此,在審計程序的選擇上,要協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾,找準(zhǔn)兩者的結(jié)合點,達到兩者在審計程序中的統(tǒng)一。
如何協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾,決定于事物的本質(zhì)和目標(biāo)。審計是在受托管理、受托經(jīng)營所形成的責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的,其本質(zhì)是對經(jīng)濟責(zé)任的評價和鑒證,我國內(nèi)部審計,由于體制和職能的特殊性,其本質(zhì)是評價、鑒證和監(jiān)督的一體化,但不論是評價、鑒證還是監(jiān)督,結(jié)果的公正和正義是其根本的目標(biāo)。沒有審計結(jié)果的公正,審計就失去存在的意義。這與經(jīng)濟發(fā)展不同,經(jīng)濟的本質(zhì)和目標(biāo)是發(fā)展,是效益的最大化,因此,效率優(yōu)先兼顧公平是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求?？梢?審計程序應(yīng)當(dāng)把保證審計結(jié)果公正作為首要價值目標(biāo),在保證審計結(jié)果公正的前提下,追求審計效率的最大化。
3 影響審計效率的五個因素
3.1 審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低影響審計效率。
主要表現(xiàn)為審計人員的財會審計理論知識水平、計算機水平、政策法規(guī)水平、實際工作能力水平的高低以及審計人員的敬業(yè)精神,直接決定著審計效率的高低。隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及,各種組織使用的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜,產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來越多,海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會計傳票流水多達562783條。不僅如此,計算機舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽,數(shù)據(jù)難以追蹤,審計無從下手。隨著企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)越來越多地與ERP、CRM等經(jīng)營數(shù)據(jù)有機地交織在一起,大部分企業(yè)記錄了包括企業(yè)的交易活動、經(jīng)營狀況及整個市場的相關(guān)行業(yè)狀況在內(nèi)的大量數(shù)據(jù),審計人員面對海量的財務(wù)及經(jīng)營信息,激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息為人們識別財務(wù)報告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持,但同時也帶來了一些問題:一是數(shù)據(jù)過量,難以及時發(fā)現(xiàn)有用信息;二是數(shù)據(jù)形式不一致,難以統(tǒng)一處理;三是數(shù)據(jù)處理技術(shù)是不斷發(fā)展的,但傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)卻無法處理如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng),技術(shù)工具的落后勢必影響舞弊識別的廣度和深度,同時識別舞弊的經(jīng)驗也相對滯后,這種不同步給舞弊識別帶來了巨大的潛在風(fēng)險。
3.2 審計工作的組織力度大小影響審計效率。
突出表現(xiàn)在審計組的人員配備是否科學(xué),審計任務(wù)完成的時間是否明確,審計問題的協(xié)調(diào)是否及時,審計工作的考核檢查是否嚴(yán)格到位,審計前的調(diào)查是否充分,這些都決定著審計效率的提高。很多審計項目例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計,除了涉及財務(wù)業(yè)務(wù)以外,還涉及企管、銷售、生產(chǎn)、專業(yè)計算機技術(shù)、安全、法律、勞資、人力資源等業(yè)務(wù),要順利的完成一項審計業(yè)務(wù),必須配備科學(xué)的審計組成員,大家從多角度出發(fā),互相配合,互相支持,獨立開展業(yè)務(wù),最后再共同回到審計的目的上,做出總結(jié)。特別是我們煤炭行業(yè),一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi),除了財務(wù)指標(biāo)要完成以外,煤炭的生產(chǎn)量、銷售量、采掘接替、回采率、機電設(shè)備完好率、待修率、事故率等等,這些專業(yè)性指標(biāo)的完成與否,對于評價一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也起到很重要的作用。這些專業(yè)性指標(biāo)的審計必須由專業(yè)人員來完成。除此之外,當(dāng)前,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普遍應(yīng)用,交易形式和環(huán)境變得越來越動態(tài)、復(fù)雜。信息化交易環(huán)境要求審計人員采用更加成本有效的方法,確認組織的內(nèi)部控制狀況以及風(fēng)險水平,并能對例外情況迅速做出響應(yīng)?？紤]到舞弊可能會造成嚴(yán)重的財務(wù)損失,不能單純的依賴靜態(tài)的、時點審核的傳統(tǒng)舞弊審計。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)向在線、持續(xù)的審計方法。連續(xù)審計概念提出已有十多年了,但一直無法實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在審計中的應(yīng)用使其成為可能,審計師可以運用這種方法實現(xiàn)連續(xù)或不間斷的相關(guān)審計活動,并且這些連續(xù)的審計活動是基于對實時風(fēng)險的評估及對其的控制之上的,即這些審計活動都是在不間斷地控制風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從以下幾方面對連續(xù)審計實施起到了關(guān)鍵性作用:異常的自動識別,對關(guān)鍵數(shù)據(jù)領(lǐng)域中數(shù)字的模式分析,趨勢分析,對詳細事務(wù)的全面分析,控制測試,以及對過程、系統(tǒng)超時或其他類似的實體的比較。
