前言:企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系是現(xiàn)代管理的重要手段,是規(guī)范企業(yè)管理行為的基本準(zhǔn)則,是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施,將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系完善統(tǒng)一建立好,不僅可以提高會(huì)計(jì)們的信息質(zhì)量,還能提升企業(yè)整體的管理水平。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的定義
企業(yè)財(cái)務(wù)控制是指企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及企業(yè)的員工們,通過認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)制度,財(cái)務(wù)法規(guī),財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃等一系列的財(cái)務(wù)相關(guān)條理,對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn),日常財(cái)務(wù)活動(dòng)或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促與約束,以此來(lái)確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)中利益相關(guān)的組織、人員行為的控制,即通過控制財(cái)務(wù)活動(dòng)中的資產(chǎn)、人員行為來(lái)協(xié)調(diào)各方的目標(biāo),保證企業(yè)月標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前,由于我國(guó)財(cái)務(wù)管理過度的分權(quán),機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理,從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)控制機(jī)制的失效,帶來(lái)了財(cái)務(wù)權(quán)力分散、費(fèi)用支出失控、組織機(jī)構(gòu)不完善并缺乏監(jiān)督機(jī)制等一系列的諸多問題:
(1)財(cái)務(wù)權(quán)力分散,缺乏監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)集團(tuán)公司的子公司、分公司享有過多的資金調(diào)配權(quán),集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)行為缺乏監(jiān)督,為各種違規(guī)行為開了方便之門。在企業(yè)集團(tuán)公司和子公司兩個(gè)層次上,往往缺乏規(guī)范的決策機(jī)構(gòu),決策程序以及有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)規(guī)范管理層的經(jīng)營(yíng)及投資籌資行為,導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過合法或非法途徑,利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益,謀取各種利益,財(cái)務(wù)權(quán)力過度分散的直接后果,一是企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在集團(tuán)內(nèi)的最優(yōu)配置,另發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模效應(yīng)成為了空談。二是會(huì)加大母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)行為控制的難度,子公司出現(xiàn)違規(guī)操作、只顧小團(tuán)體的利益而置集團(tuán)利益而不顧的行為也在所難免。
(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,缺乏活力
主要問題出現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身上,現(xiàn)在多數(shù)國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人(廠長(zhǎng)或者經(jīng)理)交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金只是象征性的,對(duì)他們根本無(wú)法形成約束力,事實(shí)上,許多企業(yè)所謂的“自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧”基本上是一句空話。一旦經(jīng)營(yíng)管理出了問題,負(fù)擔(dān)損失的仍然是國(guó)家而不是廠長(zhǎng)或者經(jīng)理,在這種情況下,經(jīng)營(yíng)者是不會(huì)重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和制度建設(shè)的。不少企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度殘缺不全或者有關(guān)內(nèi)容不夠合理,或者制度制訂的比較籠統(tǒng),不具有操作性,更多的是有章不循,有法不依,將制訂的規(guī)章制度寫在紙上,貼在墻上,其目的不是要貫徹落實(shí),而是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計(jì)。具體應(yīng)該怎么辦,一把手最后說(shuō)了算。這種執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失去了它應(yīng)有的嚴(yán)肅性和科學(xué)性。實(shí)質(zhì)上,是企業(yè)管理的傳統(tǒng)機(jī)制沒有改變,科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來(lái)。
(3)內(nèi)部控制制度不健全,會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利劃分不清
在目前財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下,企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間因目標(biāo)函數(shù)取向不同而形成利益沖突。所有者的資本一旦投入企業(yè)就形成法人財(cái)產(chǎn),經(jīng)營(yíng)者就可以支配這些財(cái)產(chǎn),如何使經(jīng)營(yíng)者按照所有者的目標(biāo)和要求使用這些財(cái)產(chǎn),就必須建立起一種控制與約束的機(jī)制。由于我國(guó)受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的約束,國(guó)有企業(yè)形成了所有者缺位和“一股獨(dú)大”的情況,經(jīng)營(yíng)者以法人代表的身份占據(jù)著企業(yè)所有者的地位,掌握著企業(yè)的最終控制權(quán),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上是在沒有內(nèi)外監(jiān)督的情況下,全權(quán)經(jīng)營(yíng)這部分國(guó)有資產(chǎn),于是便相當(dāng)廣泛地產(chǎn)生了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化,指使或者授權(quán)會(huì)計(jì)部門、財(cái)務(wù)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。
(4)組織機(jī)構(gòu)不完善,導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制機(jī)制失效
?、俣聲?huì)的構(gòu)成不合理且功能缺損。董事會(huì)是在公司治理結(jié)構(gòu)中具有核心作用的組織,需要獨(dú)立、公正地行使決策和監(jiān)督的職能。在我國(guó),董事會(huì)是由日常的經(jīng)理人員組成的。董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理,形成自己監(jiān)督自己的局面。導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。
?、俦O(jiān)事會(huì)職能難以發(fā)揮,監(jiān)事會(huì)地位未落實(shí),導(dǎo)致職能難發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)在公司的治理結(jié)構(gòu)中處于與董事會(huì)并行的地位,直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。其主要職責(zé)就是監(jiān)督董事和經(jīng)理人員的行為。然而,目前在相當(dāng)一部分公司里,監(jiān)事被董事及經(jīng)理視為從屬的被領(lǐng)導(dǎo)的地位,監(jiān)事不理事務(wù)掛虛職很普遍,監(jiān)督無(wú)從談起?！∪⊥晟破髽I(yè)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策
(一)完善集團(tuán)董事會(huì)結(jié)構(gòu)
董事會(huì)結(jié)構(gòu)作為法人治理結(jié)構(gòu)的中間紐帶,聯(lián)結(jié)著所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方利益,防止所有者的干預(yù),監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者的行為。而董事會(huì)工作是否有成效,關(guān)鍵是其人員構(gòu)成。從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看,建立一個(gè)社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)是必然的趨勢(shì)。社會(huì)化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的選擇還要考慮其他相關(guān)者的利益,增加外部董事,外部董事獨(dú)立于集團(tuán),能加強(qiáng)董事會(huì)決策的獨(dú)立性,專業(yè)化是企業(yè)集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)多元化的要求,其象征是專業(yè)委員會(huì)的形成與運(yùn)作。
針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況,可以借鑒國(guó)外的做法,在集團(tuán)董事會(huì)下面分設(shè)各類委員會(huì),采用吸收分支機(jī)構(gòu)及子公司的負(fù)責(zé)人或其授權(quán)代表?yè)?dān)任委員,由母公司法定代表?yè)?dān)任主任委員,董事會(huì)將一部分分支機(jī)構(gòu)及子公司的重大決策權(quán)下放到各類委員會(huì),并做出決策。在保證集團(tuán)總部權(quán)威的同時(shí),公司總部與分支機(jī)構(gòu)及子公司之間就有了有效的信息溝通,通過分支機(jī)構(gòu)及子公司的意見反饋,可使集團(tuán)總部的決策更加科學(xué)化,有效落實(shí)董事會(huì)的決策,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)。
(二)強(qiáng)化資金結(jié)算中心
資金結(jié)算中心是指在集團(tuán)內(nèi)部成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu),由母公司負(fù)責(zé)具體運(yùn)作、經(jīng)營(yíng),該機(jī)構(gòu)根據(jù)公司的實(shí)際情況,參照銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式,向下屬公司提供資金結(jié)算、資金存貸和外匯買賣等服務(wù),同時(shí),對(duì)這些公司進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管。
(三)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,明確財(cái)會(huì)人員的權(quán)責(zé)利
在公司治理的機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的要求,如設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師崗位,并實(shí)行雙向控制等,在管理度上,應(yīng)建立健全如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度,指標(biāo)考核制度等。財(cái)務(wù)控制必須包括從計(jì)劃的制定與指標(biāo)的分解到實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)為止的全過程。從機(jī)構(gòu)上、職責(zé)上、管理上、制度上實(shí)施嚴(yán)格的控制措施,這是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理按計(jì)劃目標(biāo)合法、有效,有序進(jìn)行的重要措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要通過編制、執(zhí)行和監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算,以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來(lái)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的嚴(yán)格控制,同時(shí)制訂嚴(yán)格的內(nèi)部規(guī)章制度,如記賬人與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人,保管人、出納等職務(wù)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確界定,以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金的完整和正常運(yùn)營(yíng)。
(四)建立健全的內(nèi)控機(jī)構(gòu),將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益,建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),首先必須制訂內(nèi)審準(zhǔn)則,以此來(lái)減少企業(yè)內(nèi)審的隨意性。內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人必須能和董事會(huì)建立起直接交流信息的機(jī)制,并直接向董事會(huì)提交書面工作報(bào)告,形成對(duì)企業(yè)經(jīng)理人的制街機(jī)制。內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免權(quán)應(yīng)屬于董事會(huì),內(nèi)審人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)訊安裝和執(zhí)行。內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換,長(zhǎng)期負(fù)責(zé)某一管理職能或部門的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)者與被審計(jì)者的關(guān)系產(chǎn)生微妙變化,所以定期輪換可以從組織上保障內(nèi)審人員的獨(dú)立性。不僅如此,內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要結(jié)合本企業(yè)自身的特點(diǎn),制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和外部審計(jì)的控制制度,被審查的各個(gè)基層單位,也要建立相聯(lián)的制度,以配合內(nèi)審與外審的工作。而外審人員也要經(jīng)過對(duì)有關(guān)制度的審計(jì),提出企業(yè)存在的現(xiàn)今問題及改進(jìn)的措施,以促進(jìn)內(nèi)審工作更加制度化,規(guī)范化。只有將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作妥善地結(jié)合起來(lái),形成一個(gè)完整,協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系,才可讓企業(yè)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加完善。
