在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，外資企業(yè)有著先進(jìn)的管理制度和理念。在這一點(diǎn)上，我國(guó)企業(yè)可以借鑒其財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的經(jīng)驗(yàn)，但不可完全照搬其模式。一方面，外資企業(yè)近年來也在內(nèi)控管理中出現(xiàn)一些問題；另一方面，外資企業(yè)與我國(guó)企業(yè)的發(fā)展模式不同，這兩點(diǎn)決定了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度只能在借鑒中前進(jìn)。
一、外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)
成功的外資企業(yè)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制視為血液之于生命那樣重要，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制被當(dāng)作外資企業(yè)成功的秘訣，同時(shí)也是我國(guó)企業(yè)值得學(xué)習(xí)和借鑒的地方。但是，隨著國(guó)際市場(chǎng)一體化的形成和現(xiàn)代信息手段的日益發(fā)達(dá)，外資企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境己經(jīng)變得越來越復(fù)雜多變和不確定，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也逐漸暴露出一些問題。我國(guó)企業(yè)在學(xué)習(xí)和借鑒外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，需要嚴(yán)格地區(qū)別對(duì)待。外資企業(yè)在中國(guó)的持續(xù)、快速發(fā)展不僅僅得益于我國(guó)目前良好的投資環(huán)境，更為主要的就是依靠其先進(jìn)的管理理念，這對(duì)我國(guó)的企業(yè)來說是值得借鑒的。
1．財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境良好，職責(zé)分工明確
首先，目標(biāo)明確。外資企業(yè)有著極其明確的財(cái)務(wù)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，在這個(gè)定位清晰的目標(biāo)帶動(dòng)下，外資企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就有了一個(gè)準(zhǔn)則。外資公司將這個(gè)企業(yè)理念徹底貫徹到每個(gè)員工心中，這樣在各方均遵循這個(gè)理念的基礎(chǔ)上，有利于消除內(nèi)部管理中的種種分歧，從源頭上為公司創(chuàng)造了一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，職責(zé)分工科學(xué)。外資企業(yè)有著嚴(yán)格的崗位職責(zé)分工，各個(gè)相互牽制的崗位職責(zé)規(guī)章制度完整齊全。在明確的崗位職責(zé)分離的狀況下，財(cái)務(wù)人員工作有著極高的獨(dú)立性，且對(duì)每一個(gè)人的分工、職責(zé)、權(quán)利等問題都有具體的規(guī)章可循。這種嚴(yán)格的職務(wù)分工提高了管理效率，降低了管理成本，同時(shí)也對(duì)職務(wù)之間的牽制提供了制度性的保障，也為外資公司高度的專業(yè)化打下了基礎(chǔ)，特別是對(duì)員工的錄用、評(píng)定，工資的制定，獎(jiǎng)金的發(fā)放，以及職務(wù)提升等等提供了科學(xué)的依據(jù)。
?。玻?cái)務(wù)賬目管理細(xì)膩
整體而言，外資企業(yè)已經(jīng)形成了一套卓有成效的財(cái)務(wù)賬目管理流程，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的具體運(yùn)作，外資企業(yè)一般是通過司庫(kù)來進(jìn)行操作。當(dāng)前，司庫(kù)主要是負(fù)責(zé)企業(yè)資金業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，包括內(nèi)部的現(xiàn)金流量管理、資金風(fēng)險(xiǎn)控制、外部投資和資金運(yùn)作等一系列與企業(yè)資金有關(guān)的業(yè)務(wù)。
司庫(kù)在執(zhí)行管理職能時(shí)，要遵循外資企業(yè)所制定的規(guī)章制度。比如說，外資企業(yè)在對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)收支、新業(yè)務(wù)開展等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中制定了詳細(xì)的審批權(quán)限以及審批額度，這一方面限制了司庫(kù)將權(quán)限無限發(fā)揮的可能，另一方面還決定了內(nèi)部流程中的層次，將責(zé)任落到實(shí)處，保證了整個(gè)資金流程的順利運(yùn)行。
?。常⒅仡A(yù)算管理、內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三個(gè)環(huán)節(jié)
外資企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，特別注重預(yù)算管理、內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)這三個(gè)環(huán)節(jié)的整體性和銜接性。一般而言，外資企業(yè)已將這三大環(huán)節(jié)搭建成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)循環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，并將其作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的基本內(nèi)容，這從制度上保證了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行。
具體細(xì)化到這三個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)，外資公司會(huì)將預(yù)算作為所有當(dāng)期財(cái)務(wù)資源配置的基礎(chǔ)和初始起點(diǎn)，為預(yù)算管理在其財(cái)務(wù)規(guī)范化管理活動(dòng)中樹立極高的目標(biāo)性和嚴(yán)肅性；而將內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)規(guī)范化管理活動(dòng)的一項(xiàng)日常性重要工作來開展，嚴(yán)格監(jiān)督著外資企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，需要明確的一點(diǎn)是，外資企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，主要考察資產(chǎn)安全性和盈利性，并不能等同企業(yè)所有內(nèi)部控制活動(dòng)；對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理，外資企業(yè)一般會(huì)突出各部門、各產(chǎn)品和各業(yè)務(wù)的盈利性分析和報(bào)告，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)后果，并將評(píng)價(jià)結(jié)果、下期預(yù)算和資產(chǎn)分配緊密結(jié)合起來。
?。矗畣T工統(tǒng)一培訓(xùn)
外資企業(yè)非常注重人力資源，強(qiáng)調(diào)員工的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)處理能力。作為財(cái)務(wù)管理工作中的能動(dòng)性主體，外資企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的定期強(qiáng)化培訓(xùn)工作中顯示出了較為成熟的一面。從新進(jìn)員工到資深員工，只要其在工作中有成績(jī)、對(duì)企業(yè)有所貢獻(xiàn)，外資企業(yè)都會(huì)鼓勵(lì)和幫助員工進(jìn)行各個(gè)層次的培訓(xùn)和教育。此外，外資企業(yè)員工的培訓(xùn)內(nèi)容，也已系統(tǒng)化，諸如基本業(yè)務(wù)、繼續(xù)教育、職業(yè)發(fā)展等多方面、深層次的培訓(xùn)能夠促使員工強(qiáng)化自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、西門子公司腐敗案后關(guān)于外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考
1．西門子腐敗案
在多起德國(guó)企業(yè)商業(yè)賄賂丑聞中，西門子腐敗案可謂首當(dāng)其沖。2006年11月15日，由于被懷疑某些部門經(jīng)理空套公司總部資金，用于謀取訂單的商業(yè)賄賂，西門子總部和一些高管的住宅同時(shí)遭到了德國(guó)多個(gè)部門的聯(lián)合搜查。警方當(dāng)場(chǎng)逮捕了6名西門子職員，其中包括該公司內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制部門的負(fù)責(zé)人，此外，警方還扣押了3.6萬個(gè)記錄業(yè)務(wù)資料的檔案文件。僅僅21天之后，一位名叫雷哈德·西克澤克的前西門子銷售職員向檢察官提供了長(zhǎng)達(dá)數(shù)百頁(yè)的材料，指證西門子部分高管在諸多海外交易中使用非法手段，以錢買單。
事件曝光后，西門子公司立即宣布準(zhǔn)備修訂內(nèi)部審計(jì)程序，以堵塞漏洞。此外，公司還將設(shè)立一個(gè)專門調(diào)查舞弊行為的全職監(jiān)察官職位。
?。玻鏖T子腐敗案后的思考
隨著同美國(guó)司法部達(dá)成和解協(xié)議，西門子腐敗案已塵埃落定，但是，從該案中，可以看到西門子公司內(nèi)部控制體制是明顯失敗的。首先，該案中一些部門經(jīng)理能采取一定手段套取總部巨額資金，這表明，西門子對(duì)資金管理的內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺乏執(zhí)行力度；其次，西門子公司有關(guān)財(cái)務(wù)人員的被捕，證實(shí)公司對(duì)崗位牽制制度缺乏重視度；再次，西門子的稽核部門縱容并協(xié)助實(shí)施賄賂的行為，這反映出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在極大的漏洞。西門子公司腐敗案的發(fā)生，在一定程度上源于該公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行不到位，財(cái)務(wù)監(jiān)管的效果沒有發(fā)揮出來。
一般來說，受到投資環(huán)境、海外經(jīng)營(yíng)的一些客觀因素影響，許多外資企業(yè)的法人代表或者董事長(zhǎng)并沒有親自參與到企業(yè)的實(shí)時(shí)管理中。由于對(duì)管理權(quán)限沒有過多的監(jiān)控和限制，總經(jīng)理在任命財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)控制方面上的漏洞。一種情況就是企業(yè)財(cái)務(wù)主管權(quán)力過大，部門間缺乏有效牽制和監(jiān)督，第三方審計(jì)可能出現(xiàn)被企業(yè)財(cái)務(wù)主管審計(jì)代替的現(xiàn)象，這將嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度流于形式。還有一種可能出現(xiàn)的情況是，企業(yè)公章、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人證明等重要物件的管理不合理，極易被人利用。更為重要的是，我國(guó)財(cái)務(wù)制度必有一些部分與國(guó)外存在差異，而外籍主管若對(duì)我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律制度缺乏了解，可能會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)限的模糊化管理。
三、外資企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中值得我國(guó)企業(yè)借鑒的地方
外資企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的一些做法，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)有一定的借鑒作用。我國(guó)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得較多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要吸取外資企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的成熟做法，并結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，“去其糟粕”，從而達(dá)到加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)的控制。
１．建立良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境
良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境離不開規(guī)范的制度，在國(guó)際化環(huán)境中還離不開建立在共同價(jià)值觀基礎(chǔ)之上的企業(yè)文化。就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，有關(guān)道德規(guī)范的制度建設(shè)發(fā)展良好，大部分公司已具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是，一個(gè)凸出的問題是制度的建設(shè)與執(zhí)行并沒有完全同步開展。道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則等一些制度的建設(shè)目前還存在著嚴(yán)重的說教形式，企業(yè)空有制度。這就需要我國(guó)企業(yè)針對(duì)制度缺乏執(zhí)行的現(xiàn)狀，優(yōu)化財(cái)務(wù)控制的環(huán)境。比如說根據(jù)財(cái)務(wù)控制權(quán)配置的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。
?。玻⒐芾韺迂?cái)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告
在現(xiàn)行環(huán)境下，逐步建立管理層關(guān)于內(nèi)部控制的報(bào)告制度已經(jīng)成為必然的選擇。當(dāng)然，這種報(bào)告應(yīng)該是一種自愿報(bào)告。我國(guó)企業(yè)可以借鑒美國(guó)一些公司的做法，在有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告中涉及以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)該為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、資產(chǎn)的保全性、倫理行為的積極性、經(jīng)營(yíng)效率與效果的優(yōu)化性進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，包括管理政策的堅(jiān)持，以及預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等信息目的的描述；（2）內(nèi)部控制程序應(yīng)包括控制活動(dòng)、內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)監(jiān)控。
?。常⑼晟频呢?cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)
好的制度需要有好的執(zhí)行，財(cái)務(wù)控制信息體系不是一個(gè)簡(jiǎn)單ERP，它需要借助現(xiàn)代IT技術(shù)來完成和實(shí)現(xiàn)，特別是對(duì)國(guó)際化公司更為重要。龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立與維護(hù)，數(shù)據(jù)的安全與穩(wěn)定，進(jìn)入人員的權(quán)限管理都將是國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。
