內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部審計服務(wù)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計服務(wù)又融于內(nèi)部審計監(jiān)督之中。離開內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計服務(wù)就會缺乏感染力、號召力，就沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計監(jiān)督自然也就起不到應有的監(jiān)督效果。相對而言，內(nèi)部審計服務(wù)又為鞏固和加強內(nèi)部審計監(jiān)督的成果發(fā)揮了重要的促進作用。在突出內(nèi)部審計監(jiān)督職能的同時，不能忽視內(nèi)部審計服務(wù)職能，這是由二者相互依存關(guān)系所決定的。
一、充分認識內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一性
內(nèi)部審計監(jiān)督是指內(nèi)部審計部門對企業(yè)在內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)流程、經(jīng)營管理等方面的合法合規(guī)性進行審計監(jiān)督，以促進單位部門加強經(jīng)營管理、堵塞漏洞；最終目的是服務(wù)企業(yè)，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值。由此決定了內(nèi)部審計的職責是一種在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，是制約與支持、手段和目的、過程與目標相輔相成的辯證關(guān)系，是同一職能的兩個方面。內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢的服務(wù)者。相對于外部審計來說，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征，是一種對內(nèi)進行檢查和評價，并為企業(yè)高層管理者提供意見的審計活動。內(nèi)部審計監(jiān)督查出問題后，處理、處罰只是一種手段，而通過審計工作促進被審計單位規(guī)范制度管理，更好地遵守財經(jīng)法紀，減少違規(guī)違紀問題的發(fā)生，逐步提高管理水平和效益，才是內(nèi)部審計的根本目的。因此，可以說審計與被審計對象的目標是一致的，只有建立在共同的目標取向、寓服務(wù)于審計監(jiān)督之中的內(nèi)部審計才是新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計與被審計的關(guān)系。
二、有效履行好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的職能
2009年1月，IIA頒布了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，其中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加企業(yè)價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這次定義將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能緊密結(jié)合起來。內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性，服務(wù)是監(jiān)督的派生屬性，審計部門可以通過報告、決定、移交、公示、簡報、專報等多種途徑充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計要求審計機關(guān)要實現(xiàn)從單純監(jiān)督型審計向監(jiān)督與服務(wù)結(jié)合型審計轉(zhuǎn)變，要進一步增強全局意識、發(fā)展意識，對審計發(fā)現(xiàn)的問題從體制、機制上作出客觀分析，為企業(yè)宏觀經(jīng)濟管理和決策提供參考依據(jù)。因此內(nèi)部審計通過監(jiān)督不僅要發(fā)現(xiàn)存在的隱患和問題，提醒企業(yè)關(guān)注并及時糾正，更要提出有效的措施和辦法，幫助企業(yè)從根本上解決問題，服務(wù)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，讓企業(yè)真正能夠感受到審計服務(wù)的價值。
（一）把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能的意義
內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計服務(wù)是企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能，在企業(yè)的健康發(fā)展中起著重要的作用，具體有以下兩個作用：（1）防護性作用，通過審計監(jiān)督，可以制約企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀現(xiàn)象、有效防范內(nèi)控虛設(shè)、減少經(jīng)營漏洞；（2）建設(shè)性作用，通過審計服務(wù)，可以促進企業(yè)內(nèi)部管理體系的完善，對內(nèi)控制度合規(guī)性、財務(wù)安全性、經(jīng)營安全性進行預警，降低經(jīng)營風險，為企業(yè)的健康發(fā)展提供參謀服務(wù)作用。內(nèi)部審計監(jiān)督只是形式和手段，內(nèi)部審計服務(wù)是促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的保證，兩者的最終目標是增加企業(yè)生產(chǎn)價值。所以，兩者的關(guān)系既對立又統(tǒng)一，各有側(cè)重，缺一不可。從某種意義上講，內(nèi)部審計服務(wù)是通過實施內(nèi)部審計監(jiān)督來實現(xiàn)的，內(nèi)部審計監(jiān)督是治標，內(nèi)部審計服務(wù)是治本，標本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。
?。ǘ┱_把握內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
由于審計與被審計在認識上存在分歧，各自的價值觀、利益觀不相一致，由此導致雙方不同的評價，被審計單位都不希望在審計中被查出問題。一方面，因為內(nèi)部審計查出問題會影響被審計單位的工作成績，影響單位領(lǐng)導的政績，也會影響整個部門在組織內(nèi)外的整體形象和信譽；另一方面，內(nèi)部審計要求被審計單位糾正其工作上出現(xiàn)的一些錯誤，這就意味著令其改變一貫的工作作風和行為習慣，由此會導致被審計單位對內(nèi)部審計的排斥，一旦出現(xiàn)這種對立情緒，就將直接影響內(nèi)部審計的成效。為此，審計人員應努力保持與被審計部門的良好關(guān)系，獲得被審計單位的支持，以獲得充分有效的審計證據(jù)；審計人員應站在醫(yī)師、顧問、導師和朋友的立場，為被審計單位提供建議、解答和釋疑。具體如何解決好審計與被審計的矛盾，把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的力度，關(guān)鍵在于做好以下幾方面的工作。
1.用科學的內(nèi)部審計理念指導審計工作
由于內(nèi)部審計范圍的日益擴展和審計內(nèi)容的延伸，當前內(nèi)部審計部門主要職責應當是幫助企業(yè)增進效能，提高價值。因而，內(nèi)部審計人員需將以往的消極“監(jiān)察管制”觀念轉(zhuǎn)變到“經(jīng)營管理伙伴”的觀念上，共同實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。內(nèi)部審計監(jiān)督與審計服務(wù)是內(nèi)部審計部門本職工作的兩個重要組成部分，二者是有機結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的。因此，內(nèi)部審計人員在日常工作當中，應轉(zhuǎn)變觀念，把內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計服務(wù)都作為分內(nèi)工作，全面完成內(nèi)部審計工作。
2.爭取被審計單位的理解與支持
內(nèi)部審計部門可以采取多種方式，直接或間接地向被審計單位的人員講述內(nèi)部審計的職責、工作范圍和工作目標，并不斷強調(diào)內(nèi)部審計部門與其他職能部門以及被審計單位的目標之間的一致性，以取得被審計單位的理解與支持，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計效率。
3.處理好各方面的關(guān)系
內(nèi)部審計人員應當與被審計單位內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員進行必要的溝通，盡量取得相關(guān)機構(gòu)和人員的理解和配合，建立相互信任的關(guān)系，促進彼此的交流與溝通，保持良好的人際關(guān)系，以實現(xiàn)組織的最終目標；內(nèi)部審計人員在處理人際關(guān)系時，應主動、及時、有效地進行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。
4.注意審計技巧
在實施審計之前，內(nèi)部審計人員可以與有關(guān)部門召開協(xié)調(diào)會議，對具體審計事項的相關(guān)內(nèi)容進行說明和介紹；在審計過程中，不單純是為了檢查其問題，還要注意發(fā)現(xiàn)被審計單位的工作成就并及時給與肯定；對于發(fā)現(xiàn)的問題，應幫助被審計部門分析原因，查找問題產(chǎn)生的根源，尋找解決問題的對策。
5.加強審計結(jié)果溝通
內(nèi)部審計機構(gòu)應及時與被審計單位適當管理層就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行溝通，在溝通時應注意溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流。同時在編寫審計報告時注意用詞得當、表達清晰、實事求是；在上報之前應征求被審計單位的意見，對于差異再次進行研究、核實，以消除不必要的猜疑和誤會，確保內(nèi)部審計意見得到有效貫徹，以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標。
三、正確發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能，促進企業(yè)健康發(fā)展
內(nèi)部審計的性質(zhì)已由原來的“獨立評價活動”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，內(nèi)部審計的宗旨已由原來的“檢查與評價組織活動”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營,幫助組織實現(xiàn)其目標”?？梢?，增加企業(yè)價值、促進企業(yè)健康發(fā)展已成為內(nèi)部審計發(fā)展的方向。
?。ㄒ唬﹪栏駡?zhí)行審計監(jiān)督，防范企業(yè)經(jīng)營風險
原國家審計署審計長李金華指出：“內(nèi)部審計的定位應該是四個字，就是管理、效益。內(nèi)部審計也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點一定要放在促進部門加強管理，加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益上。”內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證職能發(fā)展，更加注重經(jīng)營活動的事前預測和決策，已成為一種必然的發(fā)展趨勢。據(jù)統(tǒng)計，英國公共部門的內(nèi)部審計機構(gòu)中，大部分的內(nèi)部審計機構(gòu)開展了對管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的審計，他們對單位管理控制系統(tǒng)的審計，超出了對財務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。在高新技術(shù)的沖擊和世界經(jīng)濟一體化趨勢下，面對企業(yè)日益增長的各種風險，將內(nèi)部審計向風險管理審計和咨詢活動擴展的傾向日益增強。內(nèi)部審計應對審計查出問題的整改情況進行跟蹤檢查，并使這種內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為單位的生產(chǎn)力，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的“審、幫、促”作用。
?。ǘ└咝嵤徲嫹?wù)，增加企業(yè)生產(chǎn)價值
不管是內(nèi)控審計、流程審計，還是經(jīng)濟效益審計，都是增值審計。增值審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向和精髓，它為內(nèi)部審計提供了無窮的發(fā)展空間，同時也要求內(nèi)部審計人員除了要有財務(wù)控制的知識和能力以外，還需要有內(nèi)部控制的經(jīng)驗和知識及對生產(chǎn)流程的認知。內(nèi)部審計人員應對現(xiàn)有的內(nèi)部控制不完善和控制缺位的環(huán)節(jié)及風險性提出建議，并協(xié)助相關(guān)部門人員提出具體完善內(nèi)部控制的措施和方案。只有這樣，把審計監(jiān)督轉(zhuǎn)化成審計成果，并服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，內(nèi)部審計才能體現(xiàn)出為企業(yè)增加價值的作用，才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的生命力，企業(yè)的管理層才會發(fā)自內(nèi)心的需要內(nèi)部審計。
四、總結(jié)
總之，內(nèi)部審計要在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)的原則，在服務(wù)中執(zhí)行有效的監(jiān)督，審計監(jiān)督始終服從和服務(wù)于企業(yè)發(fā)展這個最終目標，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，將內(nèi)部審計監(jiān)督與審計服務(wù)緊密聯(lián)系在一起，是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。內(nèi)部審計部門要妥善處理好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，正確發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能和增值審計職能，從而更好地為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)，促進企業(yè)健康發(fā)展。
