一、引言
商業(yè)銀行中間業(yè)務的風險是銀行在中間業(yè)務經(jīng)營中，由于客觀情況的變化或主管決策的失誤，而導致其資產(chǎn)、收益及資信等方面發(fā)生損失的可能性。與資產(chǎn)負債業(yè)務相同，中間業(yè)務也存在著以下風險：(1)信用風險。信用風險又稱違約風險，是指業(yè)務對象由于主客觀原因不履行合約使銀行中間業(yè)務遭受損失的可能性。中間業(yè)務的信用風險程度與業(yè)務對象的信用狀況、交易工具的性質(zhì)相關，其表現(xiàn)形式較為復雜。如備用信用業(yè)務中，若借款人違約，開證行就要向受益人賠償損失；在擔保業(yè)務中，客戶因破產(chǎn)無法履行合I司義務時，風險也由銀行承擔。(2)市場風險。市場風險是由于利率或匯率的波動而使中間業(yè)務遭受損失的可能性。如在貸款承諾協(xié)議期間，當市場利率上升，銀行的資金成本就會提高，而借款企業(yè)仍可按固定利率獲得貸款，這將會增加銀行的損失；在票據(jù)發(fā)行便利業(yè)務中，當利率上升時，銀行將因持有的固定利率票據(jù)價格下跌而遭受損失。同樣由于匯率的波動也會使銀行以外幣計價的或有資產(chǎn)或有負債蒙受意外損失或獲取額外收益，只要中間業(yè)務項目涉及外匯，就會產(chǎn)生本幣與外幣之間的兌換關系，從而受到匯率變動的影響。(3)操作風險。中間業(yè)務的操作風險較資產(chǎn)負債業(yè)務更為復雜突出，主要表現(xiàn)有：商業(yè)銀行在開展金融衍生產(chǎn)品業(yè)務時。由于交易對方到交割期不能及時履約，給銀行造成損失，在互換、期貨、期權(quán)等類業(yè)務中銀行經(jīng)常會面臨著結(jié)算風險；現(xiàn)行會計準則、報表制度及核算方法，對中間業(yè)務還沒有一個明確的完善的規(guī)范體系，銀行管理層和客戶不能及時獲得準確相關的信息，無法做出適當?shù)耐顿Y決策而遭受損失；中間業(yè)務的創(chuàng)新與相關的法律、法規(guī)滯后矛盾突出，導致了中間業(yè)務隱藏著巨大的法律風險，各銀行對某些創(chuàng)新中間業(yè)務無法可依，增加了業(yè)務操作上的困難。
二、商業(yè)銀行中間業(yè)務信息披露的現(xiàn)狀分析
(一)我國中間業(yè)務信息披露的相關規(guī)范正是由于中間業(yè)務品種復雜，我國目前沒有專門針對中間業(yè)務制訂的信息披露規(guī)范要求。而是通過在企業(yè)會計準則中認定或引用銀行監(jiān)管者或銀行業(yè)協(xié)會的慣例來分別規(guī)范各類中間業(yè)務信息披露。主要有以下相關規(guī)范：《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《外資銀行并表監(jiān)管管理辦法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《股份有限公哥會計制度》及《公開發(fā)行證券公司披露編報規(guī)則第2號》等。2002年中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》則成為加強商業(yè)銀行市場約束、規(guī)范商業(yè)銀行信息披露行為的專門法規(guī)。2004年銀監(jiān)會頒布施行《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》要求商業(yè)銀行董事會負責本行資本充足率的信息披露。2006年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則，其中的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等對包括商業(yè)銀行在內(nèi)的企業(yè)會計信息披露進行了相關的規(guī)范。2006年中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》，是將2002年的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》在經(jīng)過多年的試行之后正式合法化的第一個專門規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的正式法律文件。銀監(jiān)會于2009年發(fā)布了《商業(yè)銀行資本充足率信息披露指引》，對商業(yè)銀行資本充足率信息披露的范圍、內(nèi)容和流程規(guī)范等提出了明確的監(jiān)管要求。
(二)《商業(yè)銀行信息披露辦法》與巴塞爾新資本協(xié)議的差距2006年中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》(以下簡稱《辦法》)，是我國銀行信息披露制度建設向《新巴塞爾資本協(xié)議》靠攏的新嘗試，但與《新巴塞爾資本協(xié)議》相比，在風險信息披露上還存在一定的差距，主要表現(xiàn)在以下方面：(1)信用風險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應披露產(chǎn)生信用風險的業(yè)務活動、信用風險管理和控制政策、信用風險管理的組織結(jié)構(gòu)和職責劃分、資產(chǎn)風險分類的程序和方法、信用風險分布情況、信用風險集中程度率等情況。新巴塞爾協(xié)議中信用風險的披露要求銀行在計算信用風險的資本要求時，從標準法和內(nèi)部評級法中任擇一種。盡管我國近些年來由于加強授信管理和加大對不良資產(chǎn)的處置力度，商業(yè)銀行信用風險整體披露水平有較大提高，但《辦法》對于信用風險披露的規(guī)定是原則性的，對于信用風險管理的具體辦法以及如何進行定量披露尚未予以規(guī)范。(2)市場風險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應披露其市場風險狀況的定量和定性信息，包括所承擔市場風險的類別、總體市場風險水平及不同類別市場風險的風險頭寸和風險水平；有關市場價格的敏感性分析；市場風險管理的政策和程序；市場風險資本狀況等。新巴塞爾協(xié)議中要求商業(yè)銀行采用標準法模型或內(nèi)部模型法來分析各類資產(chǎn)的風險狀況和風險程度，對市場風險信息披露不僅要進行定性披露，還要進行定量披露。與國外銀行業(yè)普遍采用風險值(VAR)、盈余風險值(EAR)等風險模型相比，我國銀行業(yè)還停留在定性披露管理策略加定量披露靜態(tài)指標階段。而且由于標準法模型的假設前提、模型參數(shù)、模型測試等對使用者有很高的技術(shù)和管理要求，目前我國商業(yè)銀行風險評估技術(shù)和管理還達不到使用這些計量模型進行定量動態(tài)披露的條件。(3)操作風險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應披露由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)的不完善或失誤，或外部事件造成的風險，并對本行內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明?！缎掳腿麪枀f(xié)議》要求2007年所有的銀行都要開始按照協(xié)議規(guī)定的三種方法的一種來計算經(jīng)濟資本，進而控制操作風險，這三種方法為基本指標法、標準法和高級計量法。可見，我國《辦法》對于操作風險的披露也只是作了原則性的規(guī)定，缺乏具體的計量標準和方法，而且我國商業(yè)銀行對于操作風險的管理仍處于初級階段，仍以定性指標為主，對內(nèi)控缺陷、計算機系統(tǒng)故障可能造成損失的風險測量基本上沒有涉及。
(三)企業(yè)會計準則對商業(yè)銀行中間業(yè)務信息技露的現(xiàn)狀 我國商業(yè)銀行中間業(yè)務的信息披露，除了主要遵循現(xiàn)行的《商業(yè)銀行信息披露辦法》外，中間業(yè)務會計信息的披露則還遵循我國企業(yè)會計準則，如《企業(yè)會計準則第30號—一財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等，我國目前還沒有專門的針對商業(yè)銀行中間業(yè)務會計信息披露的會計準則，現(xiàn)有的會計準則對中間業(yè)務會計信息披露的要求主要體現(xiàn)在以下方面：(1)無風險/低風險類中間業(yè)務。此類中間業(yè)務具有風險低、收人穩(wěn)定、安全的特點。以代理類中間業(yè)務為例，目前根據(jù)企業(yè)會計準則的普遍做法是應設置“代理業(yè)務資產(chǎn)”和“代理業(yè)務負債”科目分別用來核算銀行不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)和收到的款項，同時設置“手續(xù)費及傭金收入”科目來核算銀行確認的手續(xù)費及傭金收入；期末編制會計報表時將收入歸集到利潤表的“手續(xù)費及傭金收入”項目中，并在報表附注中披露具體的收入內(nèi)容，但在資產(chǎn)負債表中并沒有
