一、引言
根據(jù)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育狀況，我國財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)，主要定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，即向資源委托人報(bào)告所委托的資源的保管與經(jīng)營情況。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)把受托責(zé)任理解為經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，并沒有考慮自然資源環(huán)境因素。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自然資源環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，人類意識到自然資源環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類生存中至關(guān)重要，企業(yè)的經(jīng)營活動應(yīng)置于自然資源環(huán)境大系統(tǒng)中，將環(huán)境視為共生的經(jīng)濟(jì)體，考慮環(huán)境和企業(yè)相互的影響，重視環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償和企業(yè)從環(huán)境中取得資源應(yīng)履行的補(bǔ)償責(zé)任。受托責(zé)任觀念應(yīng)不斷發(fā)展，它所考慮的內(nèi)容不應(yīng)僅僅是經(jīng)濟(jì)意義上的，而是在此基礎(chǔ)上向環(huán)境領(lǐng)域拓展。受托責(zé)任概念中應(yīng)加入環(huán)境概念。即企業(yè)作為環(huán)境資源的使用者還應(yīng)對受托運(yùn)營管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的經(jīng)管之責(zé)，并妥善地向委托人說明和報(bào)告職責(zé)的完成情況。企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境會計(jì)核算體系，披露環(huán)境會計(jì)信息，才能真正地履行受托責(zé)任。環(huán)境會計(jì)信息的披露有利于環(huán)境資源的節(jié)約和合理配置；有利于政府對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的監(jiān)管；有助于信息使用者決策；可以促進(jìn)我國改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展；環(huán)境會計(jì)信息也對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色GDP的核算具有重大意義。本文嘗試從管制經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的動因，從而對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露研究做有益的參考。
二、環(huán)境會計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)
(一)環(huán)境會計(jì)信息自愿披露的理論基礎(chǔ) 信號傳遞理論：信息不對稱導(dǎo)致逆向選擇，從而使得帕累托最優(yōu)的交易不能實(shí)現(xiàn)，損害資本市場資源配置的效率。但如果擁有信息優(yōu)勢的一方主動傳遞信息給信息劣勢的一方，或者是通過一定的制度誘使擁有信息優(yōu)勢的一方主動披露信息，那么交易的帕累托改進(jìn)就可以出現(xiàn)。代理成本理論：代理理論認(rèn)為代理成本的發(fā)生將會減少經(jīng)理人員的報(bào)酬，因此經(jīng)營者有動力將代理成本降至委托方可以接受的低水平上。通常情況下，即使是不存在強(qiáng)制性披露管制，經(jīng)營者也會主動披露報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，以減輕企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)所有者的利益沖突；公司控制權(quán)市場的接管壓力也是促使企業(yè)的經(jīng)營者自愿披露的動力之一，如果企業(yè)的經(jīng)營者不努力使企業(yè)價(jià)值最大化，則公司可能會被其他人接管，如果接管成功，企業(yè)的經(jīng)營者通常要被更換，因此公司控制權(quán)市場的壓力也會對經(jīng)營者自愿性披露會計(jì)信息產(chǎn)生激勵。
(二)環(huán)境會計(jì)信息強(qiáng)制披露的理論基礎(chǔ)外部性理論：外部性是指一定的經(jīng)濟(jì)行為對外部的影響，造成私人(企業(yè)或個(gè)人)成本與社會成本、私人收益與社會收益相偏離的現(xiàn)象。外部性可分為正外部性與負(fù)外部性。正外部性是指一種經(jīng)濟(jì)行為給外部造成的積極影響，使他人減少成本，增加收益。負(fù)外部性則是指一種經(jīng)濟(jì)行為給外部造成消極影響，導(dǎo)致他人成本增加，收益減少。在大量有關(guān)外部性問題的理論文獻(xiàn)中，外部性主要是指負(fù)外部性。信息不對稱理論：市場交易者之間的信息不對稱，通常情況下，信鼠不對稱指的是按時(shí)間來劃分的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)?！澳嫦蜻x擇”這個(gè)術(shù)語來自于保險(xiǎn)業(yè)，后被經(jīng)濟(jì)學(xué)界廣泛援引來形容信息不對稱狀態(tài)下的“優(yōu)汰劣勝”；“道德風(fēng)險(xiǎn)”這一術(shù)語也是來自保險(xiǎn)業(yè)，它指簽約之后，委托方無法掌握足夠的信息來監(jiān)管代理方的行為，而代理方可能據(jù)此追求自身利益最大化而損害委托方的利益。逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致市場失靈。
三、我國環(huán)境會計(jì)信息披露的主要方式
(一)環(huán)境會計(jì)信息政府強(qiáng)制性披露企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中消耗自然資源、產(chǎn)生廢棄物和產(chǎn)品的報(bào)廢等形成的環(huán)境成本沒有由企業(yè)自身來承擔(dān)，市場定價(jià)沒有考慮負(fù)外部效應(yīng)，企業(yè)作出決策時(shí)沒有考慮給社會帶來的環(huán)境影響，最終造成了低效率使用自然資源和環(huán)境惡化。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、環(huán)境利益和社會利益的沖突只能靠政府管制來解決。企業(yè)的管理當(dāng)局和資源委托人存在環(huán)境會計(jì)信息不對稱，與管理當(dāng)局相比，資源委托人處于企業(yè)外部，不確切掌握企業(yè)的環(huán)境信息，處于環(huán)境信息的劣勢地位。由于環(huán)境會計(jì)信息不對稱產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，管理當(dāng)局有動機(jī)減少環(huán)境會計(jì)信息的披露，從而減輕自己的責(zé)任，減少環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境會計(jì)信息的不對稱阻礙資源的最佳配置，導(dǎo)致市場失靈。有必要政府強(qiáng)帶被露。為了解決環(huán)境問題的負(fù)外部性和環(huán)境會計(jì)信息不對稱引發(fā)的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，改變環(huán)境問題的成本效益關(guān)系，導(dǎo)致的市場配置資源低效率，促使所有環(huán)境主體增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，保證經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。我國主要是政府強(qiáng)制企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，強(qiáng)制性披露主要通過法律法規(guī)的形式來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息披露形式為將有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息蹂臺到現(xiàn)有報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中予以披露，或把環(huán)境會計(jì)要素直接添加到現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表正式項(xiàng)目中予以披露，不單獨(dú)列示環(huán)境會計(jì)要素項(xiàng)目。迄今為止，中國證監(jiān)會發(fā)布了四個(gè)涉及到環(huán)境信息披露問題的制度。一個(gè)是1993年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》中規(guī)定，要在招股說明書中公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素以及行業(yè)競爭情況，其中包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限自然資源等。二是1996年發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號—首次公開發(fā)行股票申請文件》中規(guī)定，污染比較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)附省級環(huán)保部門的確認(rèn)文件；三是1999年發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號—公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告》中規(guī)定，在法律意見書和律師工作報(bào)告中要公布發(fā)行人是否有因環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全、人身權(quán)等產(chǎn)生的侵權(quán)債務(wù)，以及發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合國家關(guān)于環(huán)境保護(hù)的要求，發(fā)行人的產(chǎn)品是否符合國家關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)監(jiān)督的要求。四是2003年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》。對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行強(qiáng)制性披露在一定程度解決了環(huán)境負(fù)外部性，降低環(huán)境會計(jì)信息的非對稱性，提高市場資源配置效率。但是企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露是被動的，披露的目的主要是出于對環(huán)境法規(guī)的遵守和執(zhí)行。目前我國不少企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息只是在法規(guī)的要求下做出有選擇的、有限的披露，存在避重就輕現(xiàn)象；對問題的分析缺乏深度，提出的措施也不夠全面，可操作性較差；只披露歷史性信息，對已發(fā)生明確了財(cái)務(wù)影響的的事項(xiàng)才列入財(cái)務(wù)事項(xiàng)：不同的企業(yè)間披露的環(huán)境會計(jì)信息缺乏可比性；環(huán)境信息的披露方式也不能完整、直觀反應(yīng)企業(yè)環(huán)境狀況和績效。對政府而言，對環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)管是否到位影響信息披露是否完整、真實(shí)，政府要承擔(dān)巨額的監(jiān)管費(fèi)用；政府制定和實(shí)施環(huán)保方面的法律法規(guī)并不容易，要花費(fèi)大量的立法和執(zhí)法成本；出現(xiàn)企業(yè)向政府尋租，下級政府向上級政府尋租的可能性，導(dǎo)致政府失靈。
(二)環(huán)境會計(jì)信息企業(yè)自愿披露如何完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色C-DP的核算。筆者認(rèn)為要在
