引言
我國高校教育體制正經(jīng)歷著深層次的變革，逐步融入市場經(jīng)濟的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素，因而對提高高校整體經(jīng)濟效益有積極作用的內(nèi)部審計部門的工作成效尤顯關(guān)鍵。高校內(nèi)審工作越來越受到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，這對高校內(nèi)部審計人員來說，是機遇也是挑戰(zhàn)。審計署原審計長李金華同志在“2007年亞洲內(nèi)部審計大會”上對內(nèi)審工作定位為：內(nèi)部審計要把以事后審計為主轉(zhuǎn)向以事前、事中審計為主。內(nèi)審人員必須深刻認識和準確把握這一最新定位，在當前和今后的工作中著力推行審計關(guān)口前移，推進事后審計向事前審計、事中審計的轉(zhuǎn)型。這是認真貫徹執(zhí)行《審計法》和中國內(nèi)審協(xié)會五年發(fā)展規(guī)劃、確立內(nèi)審發(fā)展方向的大事，也是時代賦予內(nèi)審人員的歷史使命。
一、審計關(guān)口前移，防范于未然
審計關(guān)口前移不僅是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢，也是健全完善組織內(nèi)部管理規(guī)章制度的迫切需要。內(nèi)部審計是因受托責任關(guān)系的發(fā)生而發(fā)生、因受托責任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展的，傳統(tǒng)的受托責任審計無論是財務(wù)收支審計，還是經(jīng)濟效益審計，都是事后進行的，具有一定的滯后性。審計關(guān)口前移強調(diào)從以結(jié)果為審計對象轉(zhuǎn)化為以過程和結(jié)果為審計對象，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計；從以對某一時點的靜態(tài)情況審計轉(zhuǎn)化為對全過程的動態(tài)情況審計，既注意靜態(tài)下的內(nèi)部控制水平的審計，更注重內(nèi)部控制執(zhí)行過程有效性的審計。內(nèi)部審計從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從根本上防范了風險，將某些違法亂紀行為扼殺在萌芽狀態(tài)，防范于未然，從而規(guī)范資金使用、減少損失浪費，從源頭上治理和規(guī)范內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高組織運行效率。
二、對審計關(guān)口前移產(chǎn)生的誤解
雖然審計關(guān)口前移是內(nèi)部審計發(fā)展的重要舉措，是內(nèi)部審計的最新定位，但是在實施過程中往往會遭到他人甚至是審計人員自身的誤解而產(chǎn)生審計越位承擔不必要的管理職責的現(xiàn)象。
由于高校內(nèi)部審計所起的作用越來越明顯，高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計部門的工作也越來越重視，凡是與經(jīng)濟事項有關(guān)的較大事宜，都要求審計人員參與。諸如，基建項目指揮部會議、設(shè)備采購、工程項目招投標會議、人員分配方案討論會等等，并認為，有了審計人員參與就是對風險進行了控制。對此，高校內(nèi)部審計人員必須要準確地把握好尺度和分寸。如果說參與會議討論是為了觀察各項工作是否履行各項內(nèi)控制度程序，并對有些風險控制點、內(nèi)控制度缺失處等情況作出獨立、客觀的評價，提出建設(shè)性的建議，進一步改善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這就是審計關(guān)口前移。但是，如果參與會議討論時參與發(fā)表意見，或在會議討論結(jié)果時投上一票，這就是參與管理，承擔具體的管理職責。再比如，對于一些建設(shè)周期較長的項目分期支付款項時，財務(wù)部門會要求審計人員能在付款申請單上簽字核準，只要審計簽字了，款項就可以支付了。諸如此類的行為和現(xiàn)象，從表面上看是為了充分發(fā)揮審計專業(yè)特長，重視和信任審計人員的專業(yè)判斷，但在事實上卻是對審計關(guān)口前移的誤解，把審計部門看成一個較為“權(quán)威”的管理部門，讓其承擔了具體的管理職能，原先的愿望是為了降低風險，如此一來，風險控制點就集中在審計人員身上，審計人員如果存在諸如專業(yè)背景不夠、知識受限、工作責任心不強、職業(yè)道德出現(xiàn)偏離等問題，都有可能帶來風險和損失。
三、在審計關(guān)口前移的過程中準確把握審計定位的必要性
高校內(nèi)部審計部門在審計關(guān)口前移的過程中為何要準確把握自身定位，不能參與到學校具體的管理行為中去，不能承擔具體的管理職能呢？筆者主要從以下三個方面作出考慮：
（一）從法律法規(guī)層面考慮
《內(nèi)部審計基本準則》第二條指出“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第三條也指出“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為?！?br />
從法律法規(guī)層面來說，內(nèi)部審計的法定職責就是獨立的監(jiān)督和評價，而并不是直接參與具體管理事務(wù)。內(nèi)部審計并不是就審計而審計，而是要通過審計監(jiān)督對內(nèi)部控制進行評價，最終起到改善管理、促進發(fā)展的作用。例如，學校內(nèi)部進行招投標審計，它并不是就招投標審計而審計，而應(yīng)當把招投標審計作為一個切入點，檢查學校內(nèi)部相關(guān)職能部門在招投標過程中是否存在不合規(guī)，設(shè)計圖紙、招標文件是否不完備等情況，從而發(fā)現(xiàn)學校內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行過程中需要加以改進和注意的地方，發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能。
（二）從審計獨立性層面考慮
獨立性是審計執(zhí)業(yè)的基石，是審計人員的基本理念。一旦失去了獨立性，客觀公正地發(fā)表審計意見就無從談起。
內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔任何具體的管理職責。內(nèi)部審計只是對學校內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價，對學校內(nèi)部其他職能部門履行責任情況進行監(jiān)督，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供信息，這些都要求內(nèi)部審計部門需獨立于其他職能部門，只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。如果審計人員直接參與了決策，履行了具體管理職能，從某種意義上說就是自己監(jiān)督自己，發(fā)表意見和建議時將不可避免地受到制約，獨立性將被嚴重削弱，也就無法以應(yīng)有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計工作的開展。
（三）從專業(yè)勝任能力層面考慮
隨著我國經(jīng)濟體制改革和教育體制改革的進行，高校經(jīng)濟活動逐漸增加，日趨復(fù)雜，這就在專業(yè)上對審計人員提出了更高的要求，要求其不但要懂審計、會計、經(jīng)濟管理，還要掌握工程、法律、計算機等相關(guān)知識。但是，正所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，內(nèi)部審計人員不可能是全能型選手，面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動，不了解、不在行的東西還有很多，如果要求內(nèi)部審計人員參與具體的管理決策，很多時候還是不合時宜的；如果審計人員不懂得拒絕、照單全收的話，很可能因為不能勝任而作出錯誤的判斷和決策，給學校帶來不必要的損失。
四、內(nèi)部審計部門準確把握自身定位，做到“有所為有所不為”
（一）“有所為”即堅持推行審計關(guān)口前移
新時期、新形勢下，高校內(nèi)部審計工作任重而道遠，內(nèi)部審計監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)向事前、事中，必將成為高校內(nèi)部審計部門的發(fā)展趨勢和努力的方向。作為高校內(nèi)部審計人員要清晰地認識到內(nèi)部審計的定位，不斷創(chuàng)新思維，創(chuàng)新手段，提升技能，跳出審計看審計，提高看待、分析問題的層次和能力。應(yīng)注重在“預(yù)防、揭露、抵御”三方面下功夫，即在審計過程中，不僅要注重差錯糾弊，更要注重防范預(yù)警；不僅要注重微觀審計，更要注重宏觀分析；不僅要注重經(jīng)濟效果，更要注重社會效益；不僅要當好滅火器，更要努力構(gòu)筑防火墻，防范于未然，努力推進審計關(guān)口前移，及時幫助被審計單位找出苗頭性、傾向性問題，促使他們及早認真整改、提升效能，使“解決問題、審前為上、審中為次、事后為下”的理念成為審計解決處理問題的一項基本準則。前移審計關(guān)口，提升建議前瞻性、可操作性，注重揭示體制障礙、政策缺陷，由事后核實損失轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皽p少損失，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作為高校管理“免疫系統(tǒng)”的功能。多一些“曲突徙薪”，少一些“亡羊補牢”，高校內(nèi)部審計的社會價值就會更大，審計工作就會提升到更高的層次和水平！
（二）“有所不為”即不直接承擔管理職能
從法律法規(guī)、獨立性和勝任能力層面考慮，高校內(nèi)部審計都不應(yīng)直接參與到具體的管理行為中去。高校內(nèi)部控制制度貫穿于高校各項管理職能之中，由具體職能部門設(shè)計并執(zhí)行，雖然內(nèi)部審計部門對學校內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價，但并不意味著內(nèi)部審計人員需要參加具體的管理活動。內(nèi)部審計人員不是某一管理崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項業(yè)務(wù)管理活動，再加上內(nèi)部審計獨立性的要求，因此，內(nèi)部審計人員不但不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，反而應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實施。
即使學校領(lǐng)導(dǎo)有時出于對內(nèi)部審計人員專業(yè)的信任，分配內(nèi)部審計人員從事一些非審計工作，也應(yīng)當明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，所發(fā)表的意見和建議只是當事人個人的意思表示，并不能將其視為內(nèi)部審計部門的審計意見表示。內(nèi)部審計部門在審計的過程中所執(zhí)行的是對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督，是一種綜合的控制、監(jiān)督，至于管理的控制和監(jiān)督則是相應(yīng)職能部門所要做的事，審計人員無權(quán)代替其他職能部門行使權(quán)力和履行職責，也無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作。
五、總結(jié)
高校內(nèi)部審計部門要著眼全局，始終把為學校大局服務(wù)作為內(nèi)部審計工作的第一要旨，把促進學校事業(yè)持續(xù)、和諧、科學發(fā)展作為最終目標，把內(nèi)部審計置于學校教育管理的全局之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在維護學校教育管理和經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和評價作用。審計人員在日常的審計工作中不能就審計而審計，要深刻認識審計定位，做到有所為有所不為：一方面要通過審計，積極貫徹落實審計關(guān)口前移，以事前、事中審計為主，事后審計為輔，發(fā)現(xiàn)問題，改進工作，把違紀現(xiàn)象消滅在萌芽中，從源頭上遏制錯誤和舞弊的發(fā)生；另一方面又不能越俎代庖，直接參與管理控制活動或履行具體的管理職責，保持審計獨立性，通過積極有效的審計監(jiān)督和評價，提高教育資金使用效益，為高校事業(yè)健康發(fā)展保駕護航。
【參考文獻】
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