源于春秋戰(zhàn)國(guó)，盛于先秦的法家思想，以“趨利避害”的人性論為哲學(xué)前提，強(qiáng)調(diào)“法”、“術(shù)”、“勢(shì)”，形成了“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”、“信賞必罰，以輔禮制”的特色，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善具有一定的借鑒意義。
一、內(nèi)部控制的前提
法家主張性惡論，認(rèn)為“好利厭惡”、“趨利避害”是人固有的本性?！豆茏印氛J(rèn)為：“夫凡人之情。見利莫能勿就，見害莫能勿避?！鄙眺闭f：“民之性：饑而求食，勞而求佚，苦則索樂，辱則求榮，此民之情也?！边@也正是內(nèi)部控制實(shí)施的前提，因?yàn)槿藗兌枷矚g獎(jiǎng)賞，害怕懲罰，因此法治能起到防范作惡，鼓勵(lì)先進(jìn)的作用?！俄n非子·五蠹》中提到“布帛尋常，庸人不釋；鑠金百溢，盜跖不掇。不必害，則不釋尋常；必害手，則不掇百溢?！庇梅ㄖ稳ゼs束人們的行為，讓他們做了錯(cuò)事的懲罰遠(yuǎn)高于得到的好處，人們就不會(huì)作惡。
企業(yè)的內(nèi)部控制要求首先應(yīng)明確內(nèi)部控制的相應(yīng)規(guī)范，財(cái)政部于2010年4月26日會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
二、內(nèi)部控制客體的確立
法家認(rèn)為，整肅社會(huì)道德秩序的關(guān)鍵在于確立一個(gè)客觀、公正的價(jià)值準(zhǔn)則，因此他們極力主張：“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”。根據(jù)法家思想的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制的主體應(yīng)當(dāng)凌駕于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者之上，不論職位高低，都應(yīng)納入控制的范疇。韓非子提出“法不阿貴”的主張，強(qiáng)調(diào)在法律面前人人平等，《管子·法法》的“置法自治，立儀以自正”則強(qiáng)調(diào)了制度的制定者也要遵從制度的約束。
為保證內(nèi)部控制的高度獨(dú)立性，決定了控制主體不能隸屬于企業(yè)管理層或是財(cái)務(wù)部，而應(yīng)直接由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來實(shí)施，真正實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)職能；內(nèi)部控制的實(shí)施過程，上至董事會(huì)，下至企業(yè)全體員工都在執(zhí)行，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，僅僅由個(gè)別部門來完成是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，相關(guān)元素都應(yīng)參與，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、全體員工。
三、“勢(shì)治”說與“授權(quán)制度”
法家思想的“勢(shì)”，是指權(quán)勢(shì)，權(quán)力。法家認(rèn)為“事在四方，要在中央，圣人執(zhí)要，四方來效”。因而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，領(lǐng)導(dǎo)者本身要有足夠的權(quán)威，才能強(qiáng)力推行法治，才能達(dá)到法治應(yīng)有的效果。
授權(quán)制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)制度。授權(quán)制度將股東大會(huì)、董事會(huì)的決策權(quán)賦予相關(guān)管理層和執(zhí)行者，是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和內(nèi)部控制的起點(diǎn)。由于個(gè)人理性是有限的，通過授權(quán)制度的“有限權(quán)力、流程審批”能夠?qū)崿F(xiàn)的是對(duì)個(gè)人理性能力限度的最大彌補(bǔ)。同時(shí)，授權(quán)制度是基于公司契約責(zé)任的授予，因此只授予與個(gè)人能力相匹配的權(quán)力，并要求權(quán)力行使者的權(quán)力在一定范圍內(nèi)，不得超越相關(guān)規(guī)定的權(quán)限范圍。
四、職業(yè)道德的培養(yǎng)
有的學(xué)者將法家定位在“非道德主義”的立場(chǎng)上，但實(shí)際上，法家在推崇法治的同時(shí)，并未放棄德治。在宗法社會(huì)組織中，通過“禮”來規(guī)范人們的社會(huì)行為，整合社會(huì)的道德秩序；而在割斷了人與人之間血緣身份聯(lián)系的新型組織中，“法”就成為整合社會(huì)道德秩序的唯一手段，成為維系社會(huì)道德秩序的唯一準(zhǔn)則。每一個(gè)人都只能以國(guó)民的身份來選擇自己的行為，每一個(gè)人都必須無條件地遵守一種統(tǒng)一的、一元的、絕對(duì)的行為準(zhǔn)則——法。因此，從個(gè)人行為選擇的角度來說，守法就是尚“公”，違法就是任“私”。
從利益分配的角度來看，組織利益是唯一的“公”，與此相對(duì)的個(gè)人利益則是“私”，所謂“匹夫有私便，人主有公利”?！胺ā笔且环N社會(huì)價(jià)值準(zhǔn)則。在法家看來，社會(huì)生活中“賢”、“不肖”、尊榮、顯貴等價(jià)值評(píng)價(jià)都只能以“法”為標(biāo)準(zhǔn)；“法”也是一種教育手段，“以法為教”強(qiáng)調(diào)了法制教育的重要性。
法家在主張法治的同時(shí)，也注重道德秩序的體系建立。會(huì)計(jì)職業(yè)道德本身就是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。因此，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系過程中，借鑒法家思想，有利于職業(yè)道德的健全。
五、內(nèi)部控制制度的發(fā)展和創(chuàng)新
法家強(qiáng)調(diào)制度相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)，也認(rèn)為制度也要隨勢(shì)而動(dòng)。《韓非子·亡徵》中提到“號(hào)令數(shù)下者，可亡也”，意思就是指制度不能朝令夕改，而在《韓非子·八經(jīng)》中則說“欲以先王之政，治當(dāng)世之民，皆守株之類也”，其意則明確制度要適時(shí)進(jìn)行變革和改進(jìn)。
企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣要遵循一致性、針對(duì)性和適用性原則。即企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性；內(nèi)控制度要有的放矢，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的控制制度；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于制度的執(zhí)行者實(shí)際操作，也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。
法家思想雖然是應(yīng)對(duì)國(guó)家治理的需要而產(chǎn)生，但其務(wù)實(shí)功利、崇尚實(shí)用的價(jià)值追求對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善卻具有不可估量的參考意義，借鑒法家思想的內(nèi)涵，以此推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，我們還任重而道遠(yuǎn)。
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