
源于春秋戰(zhàn)國(guó),盛于先秦的法家思想,以“趨利避害”的人性論為哲學(xué)前提,強(qiáng)調(diào)“法”、“術(shù)”、“勢(shì)”,形成了“不別親疏,不殊貴賤,一斷于法”、“信賞必罰,以輔禮制”的特色,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善具有一定的借鑒意義。
一、內(nèi)部控制的前提
法家主張性惡論,認(rèn)為“好利厭惡”、“趨利避害”是人固有的本性?!豆茏印氛J(rèn)為:“夫凡人之情。見利莫能勿就,見害莫能勿避?!鄙眺闭f:“民之性:饑而求食,勞而求佚,苦則索樂,辱則求榮,此民之情也?!边@也正是內(nèi)部控制實(shí)施的前提,因?yàn)槿藗兌枷矚g獎(jiǎng)賞,害怕懲罰,因此法治能起到防范作惡,鼓勵(lì)先進(jìn)的作用?!俄n非子·五蠹》中提到“布帛尋常,庸人不釋;鑠金百溢,盜跖不掇。不必害,則不釋尋常;必害手,則不掇百溢?!庇梅ㄖ稳ゼs束人們的行為,讓他們做了錯(cuò)事的懲罰遠(yuǎn)高于得到的好處,人們就不會(huì)作惡。
企業(yè)的內(nèi)部控制要求首先應(yīng)明確內(nèi)部控制的相應(yīng)規(guī)范,財(cái)政部于2010年4月26日會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,該配套指引連同2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
二、內(nèi)部控制客體的確立
法家認(rèn)為,整肅社會(huì)道德秩序的關(guān)鍵在于確立一個(gè)客觀、公正的價(jià)值準(zhǔn)則,因此他們極力主張:“不別親疏,不殊貴賤,一斷于法”。根據(jù)法家思想的觀點(diǎn),內(nèi)部控制的主體應(yīng)當(dāng)凌駕于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者之上,不論職位高低,都應(yīng)納入控制的范疇。韓非子提出“法不阿貴”的主張,強(qiáng)調(diào)在法律面前人人平等,《管子·法法》的“置法自治,立儀以自正”則強(qiáng)調(diào)了制度的制定者也要遵從制度的約束。
為保證內(nèi)部控制的高度獨(dú)立性,決定了控制主體不能隸屬于企業(yè)管理層或是財(cái)務(wù)部,而應(yīng)直接由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來實(shí)施,真正實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)職能;內(nèi)部控制的實(shí)施過程,上至董事會(huì),下至企業(yè)全體員工都在執(zhí)行,因此在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí),僅僅由個(gè)別部門來完成是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,相關(guān)元素都應(yīng)參與,包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、全體員工。
三、“勢(shì)治”說與“授權(quán)制度”
法家思想的“勢(shì)”,是指權(quán)勢(shì),權(quán)力。法家認(rèn)為“事在四方,要在中央,圣人執(zhí)要,四方來效”。因而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講,領(lǐng)導(dǎo)者本身要有足夠的權(quán)威,才能強(qiáng)力推行法治,才能達(dá)到法治應(yīng)有的效果。
授權(quán)制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)制度。授權(quán)制度將股東大會(huì)、董事會(huì)的決策權(quán)賦予相關(guān)管理層和執(zhí)行者,是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和內(nèi)部控制的起點(diǎn)。由于個(gè)人理性是有限的,通過授權(quán)制度的“有限權(quán)力、流程審批”能夠?qū)崿F(xiàn)的是對(duì)個(gè)人理性能力限度的最大彌補(bǔ)。同時(shí),授權(quán)制度是基于公司契約責(zé)任的授予,因此只授予與個(gè)人能力相匹配的權(quán)力,并要求權(quán)力行使者的權(quán)力在一定范圍內(nèi),不得超越相關(guān)規(guī)定的權(quán)限范圍。
四、職業(yè)道德的培養(yǎng)
有的學(xué)者將法家定位在“非道德主義”的立場(chǎng)上,但實(shí)際上,法家在推崇法治的同時(shí),并未放棄德治。在宗法社會(huì)組織中,通過“禮”來規(guī)范人們的社會(huì)行為,整合社會(huì)的道德秩序;而在割斷了人與人之間血緣身份聯(lián)系的新型組織中,“法”就成為整合社會(huì)道德秩序的唯一手段,成為維系社會(huì)道德秩序的唯一準(zhǔn)則。每一個(gè)人都只能以國(guó)民的身份來選擇自己的行為,每一個(gè)人都必須無條件地遵守一種統(tǒng)一的、一元的、絕對(duì)的行為準(zhǔn)則——法。因此,從個(gè)人行為選擇的角度來說,守法就是尚“公”,違法就是任“私”。
從利益分配的角度來看,組織利益是唯一的“公”,與此相對(duì)的個(gè)人利益則是“私”,所謂“匹夫有私便,人主有公利”?!胺ā笔且环N社會(huì)價(jià)值準(zhǔn)則。在法家看來,社會(huì)生活中“賢”、“不肖”、尊榮、顯貴等價(jià)值評(píng)價(jià)都只能以“法”為標(biāo)準(zhǔn);“法”也是一種教育手段,“以法為教”強(qiáng)調(diào)了法制教育的重要性。
法家在主張法治的同時(shí),也注重道德秩序的體系建立。會(huì)計(jì)職業(yè)道德本身就是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。因此,在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系過程中,借鑒法家思想,有利于職業(yè)道德的健全。
五、內(nèi)部控制制度的發(fā)展和創(chuàng)新
法家強(qiáng)調(diào)制度相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí),也認(rèn)為制度也要隨勢(shì)而動(dòng)。《韓非子·亡徵》中提到“號(hào)令數(shù)下者,可亡也”,意思就是指制度不能朝令夕改,而在《韓非子·八經(jīng)》中則說“欲以先王之政,治當(dāng)世之民,皆守株之類也”,其意則明確制度要適時(shí)進(jìn)行變革和改進(jìn)。
企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣要遵循一致性、針對(duì)性和適用性原則。即企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性;內(nèi)控制度要有的放矢,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作中的薄弱環(huán)節(jié),制定有效的控制制度;企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于制度的執(zhí)行者實(shí)際操作,也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的操作性要強(qiáng),要切實(shí)可行。
法家思想雖然是應(yīng)對(duì)國(guó)家治理的需要而產(chǎn)生,但其務(wù)實(shí)功利、崇尚實(shí)用的價(jià)值追求對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善卻具有不可估量的參考意義,借鑒法家思想的內(nèi)涵,以此推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),我們還任重而道遠(yuǎn)。
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