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工資,薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,許多工薪收入的職工已跨入高收入人群,但由于未進(jìn)行合理的納稅籌劃,繳納的個(gè)人所得稅占工資比重偏高,造成職工隱性負(fù)擔(dān)增大。針對(duì)此狀況,對(duì)現(xiàn)行稅法充分研究,周密籌劃,形成了一套合法可行的節(jié)稅方案。

二、研究理論依據(jù)

對(duì)個(gè)人工資、薪金收入的稅收籌劃主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)2005年9號(hào)文)的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行分析研究。

《個(gè)人所得稅法》第三條第一項(xiàng)規(guī)定:工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之五至百分之四十五。第六條第一項(xiàng)規(guī)定:工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法: (一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按本條第一項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下: 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。


三、模型建立

(一)籌劃思路

為使工資、薪金收入滯留在費(fèi)用扣除項(xiàng)目和較低稅率的區(qū)間,主要運(yùn)用兩種方法:

1.將工薪收入盡可能地在各個(gè)月份平均;

2.利用月薪的超額累進(jìn)和年終獎(jiǎng)金的全額累進(jìn)計(jì)算方法差異,進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。

(二)各區(qū)域分割及線性圖形求解

1.年收入在0—36 000元屬于常規(guī)區(qū)域

年收入在0—24 000元間,此時(shí)應(yīng)控制在每月2 000元費(fèi)用以內(nèi)?;I劃方法:不要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅,每月收入平均即可。年收入在24 000—30 000元間,此時(shí)全年24 000元費(fèi)用已消耗完,超出部分應(yīng)控制在5%的低稅率以內(nèi)。年收入在30 000—36 000元間,仍能將收入控制在5%的低稅率區(qū)域。


2.年收入在36 000—59 500元區(qū)域

年收入超過(guò)36 000元后,費(fèi)用區(qū)間和5%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完,超出部分進(jìn)入10%稅率區(qū)間,但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn),如果將超出收入放入此處,稅金將大幅增加,所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。

當(dāng)收入達(dá)到54 000元時(shí),月獎(jiǎng)的10%區(qū)域已經(jīng)消耗完,此時(shí)若將增加收入放入年終獎(jiǎng),就會(huì)造成稅金大幅增加,若仍放入月獎(jiǎng),雖然進(jìn)入了15%的高稅率區(qū),但增加的幅度不大,所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入。可以列坐標(biāo)圖:

圖1中,X軸表示超過(guò)54 000元的收入數(shù),Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金,射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放,射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放,斜率表示稅率,275元表示年終獎(jiǎng)由5%向10%全額累進(jìn)時(shí),增加的稅金,即(6 000 0.01)×10%-25-6 000×5%=275。

由上可得方程組:Y=15%X

Y=275 10%X

解之可得:X=5 500元,Y=825元。

3.年收入在59 500—72 000元區(qū)域

由上可得,年收入達(dá)到59 500后,再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中15%稅率區(qū)間的收入全部轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中去,享受10%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將10%稅率區(qū)域消耗完,可得全部消耗完10%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 24 000

=72 000元。在59 500—72 000區(qū)間可采用兩種方法:1.將月獎(jiǎng)充滿10%部分固定下來(lái),可得24 000 6 000 18 000=48 000

元(即每月4 000元)固定,剩余在年終獎(jiǎng)中發(fā)放;2.將年終獎(jiǎng)金定為24 000元,剩下的在從月獎(jiǎng)中發(fā)放,操作時(shí)將其在12個(gè)月里均攤。


4.年收入在72 000—130 000元區(qū)域

超過(guò)72 000元后,超出部分進(jìn)入15%稅率區(qū)間,但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn),所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。收入達(dá)到108 000元時(shí),月獎(jiǎng)的15%區(qū)域已經(jīng)消耗完,若仍放入月獎(jiǎng),雖然進(jìn)入了20%的高稅率區(qū),但幅度不大,所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入??梢粤凶鴺?biāo)圖:

圖2中,X軸表示超過(guò)108 000元的收入數(shù),Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金,射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放,射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放,斜率表示稅率,1 100元表示年終獎(jiǎng)由10%向15%全額累進(jìn)時(shí),增加的稅金,即(24 000 0.01)×15%-125-(24 000×10%-25)=1 100。

由上可得方程組:Y=20%X

Y=1 100 15%X

解之可得:X=22 000元,Y=4 400元。

5.年收入在130 000—144 000元區(qū)域

由上可得,年收入達(dá)到130 000后,再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中20%稅率區(qū)間的收入全部轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中去,享受15%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將15%稅率區(qū)域消耗完,可得全部消耗完15%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 36 000

60 000=144 000元。在130 000-144 000區(qū)間可采用兩種方法:1.將月獎(jiǎng)充滿15%部分固定下來(lái),可得24 000 6 000

18 000 36 000=84 000元(即每月7 000元)固定,剩余在年終獎(jiǎng)中發(fā)放;2.將年終獎(jiǎng)金定為60 000元,剩下的再?gòu)脑陋?jiǎng)中發(fā)放,操作時(shí)將其在12個(gè)月里均攤。
6.年收入在144 000—379 000元區(qū)域

年收入超過(guò)144 000元后,15%稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完,超出部分進(jìn)入20%稅率區(qū)間,但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn),所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。收入達(dá)到24 000 6 000 18 000 36 000

180 000 60 000=324 000元時(shí),月獎(jiǎng)的20%區(qū)域已經(jīng)消耗完,此時(shí)若將增加收入放入年終獎(jiǎng),就會(huì)造成稅金大幅增加,若仍放入月獎(jiǎng),雖然進(jìn)入了25%的高稅率區(qū),但增加的幅度不大,所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入??梢粤凶鴺?biāo)圖如圖3。


圖3中,X軸表示超過(guò)324 000元的收入數(shù),Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金,射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放,射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放,斜率表示稅率,2 750元表示年終獎(jiǎng)由15%向20%全額累進(jìn)時(shí),增加的稅金,即(60 000 0.01)×20%-375-(60 000×15%

-125)=2 750。

由上可得方程組:Y=25%X

Y=2 750 20%X

解之可得:X=55 000元,Y=13 750元。

7.年收入在379 000—504 000元區(qū)域

由上可得,年收入達(dá)到379 000后,再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中25%稅率區(qū)間的收入轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中,享受20%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將20%稅率區(qū)域消耗完,可得全部消耗完20%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 36 000

180 000 240 000=504 000元。在379 000—504 000區(qū)間采用兩種方法:1.將月獎(jiǎng)充滿20%部分固定下來(lái),可得24 000

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