一、引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多工薪收入的職工已跨入高收入人群，但由于未進(jìn)行合理的納稅籌劃，繳納的個(gè)人所得稅占工資比重偏高，造成職工隱性負(fù)擔(dān)增大。針對(duì)此狀況，對(duì)現(xiàn)行稅法充分研究，周密籌劃，形成了一套合法可行的節(jié)稅方案。
二、研究理論依據(jù)
對(duì)個(gè)人工資、薪金收入的稅收籌劃主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)2005年9號(hào)文）的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行分析研究。
《個(gè)人所得稅法》第三條第一項(xiàng)規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。第六條第一項(xiàng)規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第一項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
三、模型建立
（一）籌劃思路
為使工資、薪金收入滯留在費(fèi)用扣除項(xiàng)目和較低稅率的區(qū)間，主要運(yùn)用兩種方法：
1.將工薪收入盡可能地在各個(gè)月份平均；
2.利用月薪的超額累進(jìn)和年終獎(jiǎng)金的全額累進(jìn)計(jì)算方法差異，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。
（二）各區(qū)域分割及線性圖形求解
1.年收入在0—36 000元屬于常規(guī)區(qū)域
年收入在0—24 000元間，此時(shí)應(yīng)控制在每月2 000元費(fèi)用以內(nèi)?；I劃方法：不要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅，每月收入平均即可。年收入在24 000—30 000元間，此時(shí)全年24 000元費(fèi)用已消耗完，超出部分應(yīng)控制在5%的低稅率以內(nèi)。年收入在30 000—36 000元間，仍能將收入控制在5%的低稅率區(qū)域。
2.年收入在36 000—59 500元區(qū)域
年收入超過(guò)36 000元后，費(fèi)用區(qū)間和5%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入10%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn)，如果將超出收入放入此處，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。
當(dāng)收入達(dá)到54 000元時(shí)，月獎(jiǎng)的10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若將增加收入放入年終獎(jiǎng)，就會(huì)造成稅金大幅增加，若仍放入月獎(jiǎng)，雖然進(jìn)入了15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入。可以列坐標(biāo)圖：
圖1中，X軸表示超過(guò)54 000元的收入數(shù)，Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金，射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放，射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放，斜率表示稅率，275元表示年終獎(jiǎng)由5%向10%全額累進(jìn)時(shí)，增加的稅金，即（6 000 0.01）×10%-25-6 000×5%=275。
由上可得方程組：Y=15%X
Y=275 10%X
解之可得：X=5 500元，Y=825元。
3.年收入在59 500—72 000元區(qū)域
由上可得，年收入達(dá)到59 500后，再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中15%稅率區(qū)間的收入全部轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中去，享受10%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將10%稅率區(qū)域消耗完，可得全部消耗完10%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 24 000
=72 000元。在59 500—72 000區(qū)間可采用兩種方法：1.將月獎(jiǎng)充滿10%部分固定下來(lái)，可得24 000 6 000 18 000=48 000
元（即每月4 000元）固定，剩余在年終獎(jiǎng)中發(fā)放；2.將年終獎(jiǎng)金定為24 000元，剩下的在從月獎(jiǎng)中發(fā)放，操作時(shí)將其在12個(gè)月里均攤。
4.年收入在72 000—130 000元區(qū)域
超過(guò)72 000元后，超出部分進(jìn)入15%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn)，所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。收入達(dá)到108 000元時(shí)，月獎(jiǎng)的15%區(qū)域已經(jīng)消耗完，若仍放入月獎(jiǎng)，雖然進(jìn)入了20%的高稅率區(qū)，但幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入?？梢粤凶鴺?biāo)圖：
圖2中，X軸表示超過(guò)108 000元的收入數(shù)，Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金，射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放，射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放，斜率表示稅率，1 100元表示年終獎(jiǎng)由10%向15%全額累進(jìn)時(shí)，增加的稅金，即（24 000 0.01）×15%-125-（24 000×10%-25）=1 100。
由上可得方程組：Y=20%X
Y=1 100 15%X
解之可得：X=22 000元，Y=4 400元。
5.年收入在130 000—144 000元區(qū)域
由上可得，年收入達(dá)到130 000后，再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中20%稅率區(qū)間的收入全部轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中去，享受15%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將15%稅率區(qū)域消耗完，可得全部消耗完15%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 36 000
60 000=144 000元。在130 000-144 000區(qū)間可采用兩種方法：1.將月獎(jiǎng)充滿15%部分固定下來(lái)，可得24 000 6 000
18 000 36 000=84 000元（即每月7 000元）固定，剩余在年終獎(jiǎng)中發(fā)放；2.將年終獎(jiǎng)金定為60 000元，剩下的再?gòu)脑陋?jiǎng)中發(fā)放，操作時(shí)將其在12個(gè)月里均攤。
6.年收入在144 000—379 000元區(qū)域
年收入超過(guò)144 000元后，15%稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入20%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn)，所以應(yīng)當(dāng)先放到月度獎(jiǎng)金中。收入達(dá)到24 000 6 000 18 000 36 000
180 000 60 000=324 000元時(shí)，月獎(jiǎng)的20%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若將增加收入放入年終獎(jiǎng)，就會(huì)造成稅金大幅增加，若仍放入月獎(jiǎng)，雖然進(jìn)入了25%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月獎(jiǎng)中增加收入?？梢粤凶鴺?biāo)圖如圖3。
圖3中，X軸表示超過(guò)324 000元的收入數(shù)，Y軸為超過(guò)部分繳納的稅金，射線Y1表示月獎(jiǎng)發(fā)放，射線Y2表示年終獎(jiǎng)發(fā)放，斜率表示稅率，2 750元表示年終獎(jiǎng)由15%向20%全額累進(jìn)時(shí)，增加的稅金，即（60 000 0.01）×20%-375-（60 000×15%
-125）=2 750。
由上可得方程組：Y=25%X
Y=2 750 20%X
解之可得：X=55 000元，Y=13 750元。
7.年收入在379 000—504 000元區(qū)域
由上可得，年收入達(dá)到379 000后，再增加收入就應(yīng)該把月獎(jiǎng)中25%稅率區(qū)間的收入轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中，享受20%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將20%稅率區(qū)域消耗完，可得全部消耗完20%稅率時(shí)收入為24 000 6 000 18 000 36 000
180 000 240 000=504 000元。在379 000—504 000區(qū)間采用兩種方法：1.將月獎(jiǎng)充滿20%部分固定下來(lái)，可得24 000
