一、問(wèn)題的提出
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成立于1977年10月7日，最初是由63個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體代表49個(gè)國(guó)家簽訂協(xié)議，總目標(biāo)是“用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的全球協(xié)作”， IFAC是目前世界上規(guī)模最大的國(guó)際會(huì)計(jì)師組織。IFAC下設(shè)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC），2001年更名為國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB），該委員會(huì)通過(guò)發(fā)布各種審計(jì)和保證業(yè)務(wù)方面的公告，在全世界范圍內(nèi)提高審計(jì)實(shí)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的統(tǒng)一程度，在理事會(huì)的支持下，促進(jìn)自愿接受這些公告。正如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）主席格雷厄姆·沃德所說(shuō)，IFAC的宗旨是通過(guò)發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)，制定統(tǒng)一的高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，用以強(qiáng)化國(guó)際經(jīng)濟(jì)，從而服務(wù)于廣大公眾的利益。在審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則方面，IAPC于1983年10月發(fā)布了國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則分別于1994年、2001年和2004年進(jìn)行了三次修訂。2009年11月，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）的采用工作已經(jīng)有序展開(kāi)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布的多項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已被采用或被作為全球126個(gè)國(guó)家和地區(qū)制定國(guó)家準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的確立是在1983年，IAPC于1983年發(fā)布了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）13——審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，標(biāo)志著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本確立。該準(zhǔn)則規(guī)定，一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容，并以此作為協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)報(bào)告差異的標(biāo)準(zhǔn)。2009年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）發(fā)布了《2009年國(guó)際審計(jì)與質(zhì)量控制準(zhǔn)則手冊(cè)》。該手冊(cè)集合了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)為提高清晰度所重新起草的所有國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則。同時(shí)還包括一份術(shù)語(yǔ)表和國(guó)際質(zhì)量控制、審計(jì)、審閱以及其他鑒證和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的序言。
2010年1月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）鑒于服務(wù)外包業(yè)務(wù)在世界各國(guó)的廣泛應(yīng)用，發(fā)布了《鑒證業(yè)務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則第3402號(hào)——服務(wù)類(lèi)組織控制鑒證報(bào)告》（ISAE 3402）。新準(zhǔn)則主要對(duì)當(dāng)今服務(wù)組織所提供的各種服務(wù)的類(lèi)型、設(shè)計(jì)以及業(yè)務(wù)控制的執(zhí)行效能的報(bào)告作出了規(guī)定。而所涉及的外包服務(wù)則涵蓋了從協(xié)助開(kāi)展交易活動(dòng)到執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)功能各個(gè)方面。IAASB十分關(guān)注服務(wù)審計(jì)人員以及其他相關(guān)人員對(duì)于ISAE 3402的應(yīng)用體會(huì)，并決定在2013年積極收集對(duì)該準(zhǔn)則的應(yīng)用反饋意見(jiàn)。對(duì)此，IAASB的主席阿諾德·塞爾特（Arnold Schilder）說(shuō)：“任證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為服務(wù)類(lèi)組織呈報(bào)控制的各項(xiàng)內(nèi)容設(shè)定了全球性基準(zhǔn)，有助于滿足外包服務(wù)使用者以及依照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）對(duì)外包服務(wù)使用者進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員的需求?！眹?guó)際準(zhǔn)則的采用是可持續(xù)程序的第一步，成功執(zhí)行對(duì)確保職業(yè)人員恰當(dāng)?shù)亓私夂蛻?yīng)用準(zhǔn)則而言至關(guān)重要。IFAC會(huì)員組織被要求盡全力在他們的國(guó)家主導(dǎo)或積極地支持這一程序。一服務(wù)類(lèi)組織所提供的單項(xiàng)服務(wù)都與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有直接的關(guān)系。因此，服務(wù)提供過(guò)程中的有效性控制十分重要。
二、世界各國(guó)（或地區(qū)）采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的情況說(shuō)明
隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和資本的跨國(guó)流動(dòng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步成為國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，全球資本市場(chǎng)必然需要一個(gè)高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高信息的可靠性，那么，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑是審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)好的選擇。
2009年11月3日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）公布了《世界各國(guó)/地區(qū)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則情況的報(bào)告》，該報(bào)告指出已有126個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡?guó)（或地區(qū)）準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）公布的《世界各國(guó)/地區(qū)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則情況的報(bào)告》，IFAC對(duì)世界各國(guó)（或地區(qū)）采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的情況分為以下四種類(lèi)型：
第一類(lèi)是本國(guó)法律法規(guī)要求使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（Required by Law or Regulation）。本國(guó)法律或法規(guī)要求在通用財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。屬于第一類(lèi)的國(guó)家或地區(qū)有11個(gè)，如羅馬尼亞、保加利亞、哥斯達(dá)黎加、馬耳他等。
第二類(lèi)是采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA are Adopted）。本國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，不另制定本國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則。屬于第二類(lèi)的國(guó)家或地區(qū)有32個(gè)，如英國(guó)、加拿大、南非、匈牙利等。
第三類(lèi)是本國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則即為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（National Standards are the ISAs）。本國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)其作出必要調(diào)整，但所作的調(diào)整符合國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）公布的調(diào)整政策。屬于第三類(lèi)的國(guó)家或地區(qū)有28個(gè)。如中國(guó)、中國(guó)香港、德國(guó)、澳大利亞、法國(guó)等。值得關(guān)注的是，該報(bào)告對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成果給予充分肯定。我國(guó)制定了明確的國(guó)際趨同戰(zhàn)略，在制定本國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分考慮了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并結(jié)合了我國(guó)自己的情況，積極、動(dòng)態(tài)地與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，并根據(jù)IAASB明晰項(xiàng)目修訂審計(jì)準(zhǔn)則，將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則融入我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則。
第四類(lèi)是其他情形（Others）。該類(lèi)型是指根據(jù)現(xiàn)有的信息無(wú)法評(píng)價(jià)本國(guó)家（或地區(qū)）準(zhǔn)則采用的具體情況。例如，雖然某些國(guó)家（或地區(qū)）宣稱(chēng)本國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則“基于”國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則或與之類(lèi)似，但基于目前的信息尚不清楚對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出的調(diào)整是否符合IAASB調(diào)整政策的規(guī)定；某些國(guó)家（或地區(qū)）將與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同作為目標(biāo)，但是至今尚未實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。屬于這一類(lèi)的國(guó)家（或地區(qū)）比較多，有55個(gè)，其中包括美國(guó)、日本、中國(guó)臺(tái)灣、意大利、西班牙等。
鑒于以上四種類(lèi)型的劃分，世界主要經(jīng)濟(jì)體審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)展又是如何呢？
三、世界主要經(jīng)濟(jì)體審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)展
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則步伐加快，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同同樣緊鑼密鼓。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）早在2004年啟動(dòng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目。該項(xiàng)目的目標(biāo)是增強(qiáng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的清晰度，便于準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行。2009年2月27日，公眾利益監(jiān)督委員（PIOB）對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則最后幾個(gè)清晰化項(xiàng)目的批準(zhǔn)，標(biāo)志著清晰化項(xiàng)目的完成。世界各國(guó)的審計(jì)師現(xiàn)在都有權(quán)使用36項(xiàng)已修訂的清晰化的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)清晰化的國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
2010年10月，全球?qū)徲?jì)師即將開(kāi)始執(zhí)行明晰化后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。雖然該準(zhǔn)則清晰、易于理解，有助于提高執(zhí)行的一致性，但由于中小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)以及中小事務(wù)所所受的資源限制，中小事務(wù)所在中小企業(yè)審計(jì)中還是面臨很多挑戰(zhàn)。目前，IFAC下設(shè)的中小事務(wù)所委員會(huì)發(fā)布《運(yùn)用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中小企業(yè)審計(jì)指南》（第二版），旨在幫助中小事務(wù)所理解和執(zhí)行明晰化后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。
（四）日本與韓國(guó)
日本審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指引》，該準(zhǔn)則由“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告”以及“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)”三部分構(gòu)成，該準(zhǔn)則從2008年4月1日開(kāi)始實(shí)施，為日本企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。日本已決定采用明晰后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，具體時(shí)間表正在制定中。
2010年9月9日至10日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASBJ）在倫敦舉行了第12次會(huì)議，商討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同下一階段進(jìn)程，對(duì)擬在日本采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS）的相關(guān)籌備工作進(jìn)行了檢查。此次會(huì)議由IASB主席大衛(wèi)·特維迪（David Tweedie）和ASBJ的主席西川幾雄（Ikuo Nishikawa）共同主持。根據(jù)雙方的諒解備忘錄——《東京協(xié)定》，IASB和ASBJ加快開(kāi)展IFRS與日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Japanese GAAP）在2011年6月前實(shí)現(xiàn)趨同的相關(guān)工作。目前，日本某些符合條件的上市公司被允許依照IFRS來(lái)編制截止于2010年3月31日財(cái)政年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在IASB的支持下，ASBJ正在與日本的立法機(jī)構(gòu)通力合作，為與自愿采用IFRS有關(guān)的問(wèn)題提供解釋說(shuō)明和實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
韓國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（KICPA）在2008年初公布了一份新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則路線圖的翻譯稿，以保持和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。目前的韓國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在基本原則和主要程序方面和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。韓國(guó)計(jì)劃根據(jù)引進(jìn)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則路線圖來(lái)采用新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。
（五）中國(guó)
2007年1月1日起生效的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年加入IFAC，2005年12月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）與中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)表聯(lián)合聲明，闡明經(jīng)濟(jì)全球化背景下審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性以及雙方的共同主張。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在聯(lián)合聲明中高度贊賞中國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面所做的努力和取得的重大進(jìn)展，認(rèn)為這種努力和進(jìn)展為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面樹(shù)立了典范。中注協(xié)和中國(guó)財(cái)政部曾多次邀請(qǐng)IFAC高層出席在中國(guó)召開(kāi)的會(huì)議和其他重要活動(dòng)，以分享IFAC對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)；中國(guó)還選派了一些代表?yè)?dān)任IFAC下屬委員會(huì)的委員，經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推薦，天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)兼首席合伙人陳箭深博士2010年10月當(dāng)選國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）理事。中注協(xié)先后于1996年10月和1997年5月加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），并一直擔(dān)任這兩個(gè)組織的理事，代表中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)直接參與國(guó)際及區(qū)域性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決策工作，在反映我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的訴求、提升行業(yè)在國(guó)際事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)等方面發(fā)揮了重要作用。在中國(guó)制定新準(zhǔn)則的過(guò)程中，IFAC國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)一直與中注協(xié)密切合作。中注協(xié)一直并將繼續(xù)是IFAC的重要一員，雙方的合作很多，尤其是中國(guó)加入IFAC后，中注協(xié)很好地履行了會(huì)員義務(wù)。比如推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同、加強(qiáng)培訓(xùn)提高行業(yè)會(huì)員的職業(yè)道德素質(zhì)、發(fā)揮行業(yè)組織在整個(gè)行業(yè)進(jìn)步中的作用等等，未來(lái)雙方還將在事務(wù)所的治理等方面進(jìn)一步加強(qiáng)合作。
2010年11月，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布新準(zhǔn)則將于2012年1月1日起執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，不僅具有結(jié)構(gòu)清晰、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和重視審計(jì)有效性等特點(diǎn)，其適用范圍也有了很大的擴(kuò)展，對(duì)于海外分支機(jī)構(gòu)和跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，以便與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則全面持續(xù)趨同。
中國(guó)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（AASC）也已決定采用明晰后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，修訂或者重新起草本地準(zhǔn)則，并在新的香港審計(jì)準(zhǔn)則（HKSA）附錄或者附注中適當(dāng)?shù)卦黾颖镜貓?zhí)業(yè)指南。2010年8月，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）發(fā)起了包括組織公共活動(dòng)和發(fā)布文件在內(nèi)的活動(dòng)，以解釋審計(jì)的價(jià)值和保持高水平審計(jì)質(zhì)量的重要因素，提高公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的信心。中國(guó)臺(tái)灣也將于2013年實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS），首當(dāng)其沖的產(chǎn)業(yè)是壽險(xiǎn)業(yè)。
此外，荷蘭、澳大利亞、新西蘭、南非等都已決定采用明晰后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，具體時(shí)間表已經(jīng)制定或正在制定中。印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)負(fù)責(zé)制定印度的審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則，并積極與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，印度希望在2010年12月實(shí)現(xiàn)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的完全趨同。加拿大審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）在2008年3月宣布完全采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的體例修訂加拿大審計(jì)準(zhǔn)則，新的加拿大審計(jì)準(zhǔn)則將和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目準(zhǔn)則的生效日期一致，并積極參與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的修訂過(guò)程，提供重要的評(píng)論和建議?？梢钥闯?，所有與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的責(zé)任方都需要盡早考慮準(zhǔn)則的應(yīng)用問(wèn)題，并積極制定計(jì)劃保證會(huì)計(jì)期間開(kāi)始于2009年12月15日的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都能夠有效地運(yùn)用明晰后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。
四、關(guān)注與啟示
關(guān)注國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的利益因素，有利于我們加深對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，關(guān)注國(guó)家未來(lái)利益，加快參與國(guó)際審計(jì)趨同的步伐。回顧歷史，以往國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則在推廣過(guò)程中遇到的最大阻力，就是來(lái)自于各主權(quán)國(guó)家及其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的反對(duì)。一旦某個(gè)主權(quán)國(guó)家尤其是美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始接受與支持，可以預(yù)料，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將會(huì)有更大的應(yīng)用空間。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在趨同的同時(shí)還要關(guān)注各國(guó)的政治法律制度和文化差異。不同文化環(huán)境所造成的同類(lèi)審計(jì)慣例在具體應(yīng)用中也有差別。即使審計(jì)慣例與國(guó)際準(zhǔn)則相一致，并有意識(shí)遵循這些慣例，但在某些具體應(yīng)用上也可能存在國(guó)際差異。歐洲的審計(jì)準(zhǔn)則一般是比較基本的、基礎(chǔ)性的規(guī)定和要求，而美國(guó)由于實(shí)行的是案例法，所以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定得都非常的詳細(xì)，盡量考慮到所有的可能情況。而現(xiàn)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是歐洲模式，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際證券委員會(huì)都認(rèn)為這樣制定出來(lái)的準(zhǔn)則不夠詳細(xì)，這類(lèi)似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式上的規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之爭(zhēng)。
眾所周知，對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，投資者往往需要由第三方進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給出一個(gè)客觀、公正的評(píng)判，而審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員所采用的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。各國(guó)審計(jì)師資格的差異也在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的差異，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）曾發(fā)表過(guò)一個(gè)取得審計(jì)師資格的教育標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上只有少數(shù)的審計(jì)師符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)在教育程度、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、資格考試等方面存在許多差異。在趨同過(guò)程中，區(qū)域化與國(guó)際化并存的局面還要存續(xù)一段時(shí)間。各國(guó)審計(jì)環(huán)境的差異，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的差異要求IAASB建立一個(gè)世界各國(guó)都接受的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)。政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力與民間組織的專(zhuān)業(yè)能力互補(bǔ)。在充分發(fā)揮職業(yè)界獨(dú)立性和技術(shù)性的前提下，適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性。審計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的民間職業(yè)團(tuán)體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，這樣也可防止過(guò)多的政府干預(yù)削弱審計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立性。政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性才是審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的根本，所以趨同還必須與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合。借助國(guó)際性會(huì)計(jì)公司，以審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。國(guó)際性會(huì)計(jì)公司在各國(guó)執(zhí)業(yè)，必然會(huì)受到所在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的影響，審計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上會(huì)影響審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)國(guó)際性會(huì)計(jì)公司在審計(jì)實(shí)務(wù)上實(shí)現(xiàn)的趨同“引領(lǐng)”各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則朝全球趨同的目標(biāo)邁進(jìn)。
毋庸置疑，審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員所采用的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。盡管世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)同均持積極態(tài)度，但高質(zhì)量準(zhǔn)則最終與公眾見(jiàn)面還需要一段漫長(zhǎng)而充足的時(shí)間，因?yàn)橹挥谐湓５臅r(shí)間才能保證“趨同”的高質(zhì)量，才能對(duì)會(huì)計(jì)、企業(yè)以及其他行業(yè)能否適應(yīng)“趨同”做可行性論證和分析。運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，可以提高各國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是一套國(guó)際專(zhuān)業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)操作，并推動(dòng)各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則趨同。與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相一致，近年來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)?；l(fā)展趨勢(shì)十分明顯，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)到國(guó)際市場(chǎng)融資，海外投資者迫切希望了解投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同成為必然，我國(guó)將于2012年1月1日?qǐng)?zhí)行新修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)廣大與審計(jì)工作相關(guān)的財(cái)會(huì)工作者又提出了新的挑戰(zhàn)。學(xué)習(xí)與借鑒必不可少，我國(guó)繼續(xù)加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)資本大國(guó)，特別是美國(guó)，要與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)證監(jiān)會(huì)頻繁溝通，關(guān)注其在采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則方面選擇的道路，加強(qiáng)與美方的溝通交流，一方面推動(dòng)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐；另一方面相機(jī)抉擇我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。我國(guó)能否在本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)的新一輪國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則改革中抓住機(jī)遇占據(jù)主動(dòng)權(quán)和增強(qiáng)話語(yǔ)權(quán)，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益具有重要意義。
