審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的制度安排，在完善公司治理機(jī)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理方面起著重要作用。隨著審計(jì)委員會(huì)制度的應(yīng)用和發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)遭到的質(zhì)疑聲也接踵而至。到底如何才能有效地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的治理作用，已成為國內(nèi)外許多組織和學(xué)者研究的熱門話題。
一、審計(jì)委員會(huì)制度有效性研究的研究綜述
（一）國外審計(jì)委員會(huì)有效性研究綜述
審計(jì)委員會(huì)起源于西方國家，而且逐漸發(fā)展成熟。西方國家就審計(jì)委員會(huì)的有效性研究文獻(xiàn)十分豐富，其研究的角度也不盡相同。
從審計(jì)委員會(huì)有效性的影響因素的角度，Mantza（1970）和Neumann（1977）的研究表明，審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行有效監(jiān)管的重要因素是其具有監(jiān)管方面的專業(yè)技術(shù)和閱歷，但是很多審計(jì)委員會(huì)成員并不具備這方面的素質(zhì)。Cobb（1993）對(duì)審計(jì)委員會(huì)的特征，如獨(dú)立性、任職期限、與審計(jì)師的私下接觸、股票所有權(quán)等與其監(jiān)督財(cái)務(wù)舞弊的有效性影響的研究認(rèn)為，獨(dú)立性和任職期限是最重要的。April K1ein（2002）的研究則表明，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低，公司的可操縱性顯著增加，公司發(fā)生舞弊的可能性也隨之顯著增加。Abott.et.al（ 2000）和Bedard（2003）均研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)外部董事所占比例越高，公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量就越高。Krishnan Jananthi（2005）研究發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)委員會(huì)具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，其公司內(nèi)部控制質(zhì)量則較高，存在問題的可能性則比較小。
從審計(jì)委員會(huì)制度有效性實(shí)施效果的角度看，對(duì)于這一研究，有兩種截然不同的結(jié)論。其一，對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度的有效性持懷疑態(tài)度的。Birkett（1986）和DeZoort（1997）均認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)制度對(duì)公司治理效果不明顯，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)期的目標(biāo)。其二，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的治理是有效果的。Abbott（2004）認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)控結(jié)構(gòu)，有效地實(shí)施了監(jiān)管職能。Sweeney和Sloan（1996）則通過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì)里大多數(shù)是獨(dú)立董事的上市公司比沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì)大多是內(nèi)部董事的上市公司財(cái)務(wù)造假的可能性小。
綜上所述，國外文獻(xiàn)從不同角度對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行有效性研究，其理論研究和實(shí)證研究都非常豐富并且深入，為我國對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行有效性研究提供了很多的借鑒與參考。
（二）國內(nèi)審計(jì)委員會(huì)有效性研究綜述
從審計(jì)委員會(huì)有效性的影響因素的角度，王穎，王平心，吳清華（2006）通過審計(jì)委員會(huì)的特征如獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等角度來研究審計(jì)委員會(huì)在盈余管理方面發(fā)揮的作用，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與盈余管理呈負(fù)相關(guān)，說明獨(dú)立性對(duì)提高盈余管理質(zhì)量有一定作用。翟華云（2006）研究了深、滬兩市2002—2004年A股上市公司的審計(jì)委員會(huì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果得出設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大能夠提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，但是審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性及會(huì)計(jì)專業(yè)人員方面未得出此結(jié)論。
從審計(jì)委員會(huì)制度有效性實(shí)施效果的角度，楊忠蓮、殷姿（2006）通過對(duì)2002—2004年深滬兩市51家財(cái)務(wù)舞弊上市公司與51家非財(cái)務(wù)舞弊上市公司的配對(duì)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上對(duì)監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量有顯著作用，效果明顯。李斌、陳凌云 （2006）的研究也認(rèn)為設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司發(fā)布年報(bào)補(bǔ)丁的概率比較低，證明了設(shè)立審計(jì)委員會(huì)能有效地提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。鄭新源、劉國常（2008）研究認(rèn)為設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司盈余管理水平顯著低于未設(shè)立的公司。夏文賢、陳漢文（2006）從外部審計(jì)質(zhì)量的角度，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性進(jìn)行了研究，研究表明上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，提高了外部審計(jì)質(zhì)量。張陽、張立民（2007）卻認(rèn)為設(shè)立審計(jì)委員會(huì)從某種程度上并不能有效提升審計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立也不能讓審計(jì)師免于因出具令上市公司不滿的上年的審計(jì)意見而被改聘的命運(yùn)。
與國外相關(guān)研究文獻(xiàn)相比，我國對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度的研究存在著一定的缺陷。首先對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性相關(guān)的實(shí)證研究比較少，這可能是因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)在我國從設(shè)立到發(fā)展還只是幾年的時(shí)間，其效果還未凸顯出來。再者研究的角度不夠豐富，也不夠深入。我國很多研究是從審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立以及實(shí)施效果的角度，鮮有從審計(jì)委員會(huì)的特征如獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性、勤勉等角度來研究。
二、結(jié)論
（一）影響審計(jì)委員會(huì)有效性發(fā)揮的因素
從對(duì)國內(nèi)外審計(jì)委員會(huì)研究的研究綜述中可以看出，審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部特征如獨(dú)立性、專業(yè)性、職權(quán)、勤勉等都在不同程度地影響審計(jì)委員會(huì)制度有效性的發(fā)揮，說明審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部特征的完備性是其有效性的必要條件。
1.審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效治理的基本特征。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性一般取決于其成員的獨(dú)立性。只有審計(jì)委員會(huì)成員保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，不受制于公司控股股東和管理層，對(duì)實(shí)際情況和被監(jiān)督者行為進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷，才能有效地履行審計(jì)職責(zé)。
2.審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)委員會(huì)成員具備充足的專業(yè)勝任能力是審計(jì)委員會(huì)有效性發(fā)揮的不可或缺的要素。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是溝通內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施，以及審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露。這些都要求審計(jì)委員會(huì)成員必須具備相關(guān)足夠的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、熟練的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
3.審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)。審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)即職責(zé)和權(quán)力，他們是通過國家相關(guān)法律法規(guī)和董事會(huì)賦予的。只有明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，讓審計(jì)委員會(huì)的成員知道要干什么，要負(fù)什么責(zé)任，這樣才能更有效地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，從而發(fā)揮其有效性。
4.審計(jì)委員會(huì)的勤勉。審計(jì)委員會(huì)成員的勤勉程度也是直接影響到審計(jì)委員會(huì)有效性發(fā)揮的重要因素。如果成員沒有勤勉的態(tài)度，那么就算成員具有良好的素質(zhì)，擁有足夠的權(quán)力和職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)的有效性依然不能充分發(fā)揮。
（二）增強(qiáng)我國審計(jì)委員會(huì)制度有效性的對(duì)策
1.構(gòu)建系統(tǒng)的審計(jì)委員會(huì)制度體系，保證審計(jì)委員會(huì)有效性的發(fā)揮。完善的審計(jì)委員會(huì)制度體系無疑是審計(jì)委員會(huì)有效性發(fā)揮的強(qiáng)力支撐。筆者認(rèn)為，我國《公司法》應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度作出規(guī)定，要求上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。相關(guān)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)以及相關(guān)操作作出詳細(xì)的規(guī)定，將審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)化和進(jìn)行補(bǔ)充，通過法律來規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)制度才能得以有效運(yùn)行。
2.采取各種措施，保障審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。保持獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效性的必要條件。筆者認(rèn)為企業(yè)可以通過改進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的薪酬制度，建立審計(jì)委員會(huì)的激勵(lì)體制，來達(dá)到提高審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的目的?？茖W(xué)合理的審計(jì)委員會(huì)薪酬制度和激勵(lì)體制的建立和完善不僅可以避免審計(jì)委員會(huì)成為公司管理層的“傀儡”而損害那些只能通過財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行決策的外部投資者的利益，還可以避免審計(jì)委員會(huì)出于維護(hù)自身利害關(guān)系而影響履行監(jiān)管的職責(zé)。
3.加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。謹(jǐn)慎地選擇審計(jì)委員會(huì)成員，確保成員的專業(yè)勝任能力是審計(jì)委員會(huì)得以有效運(yùn)作的又一重要因素。為了確保審計(jì)委員會(huì)成員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)技能，以及豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)培訓(xùn)。否則，審計(jì)委員會(huì)的公司與外部獨(dú)立審計(jì)師的橋梁功能以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用都無從說起。
4.增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的工作信息披露。目前，我國上市公司對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成及相關(guān)具體監(jiān)管工作信息披露得非常少。為了能更有利于研究人員對(duì)我國審計(jì)委員會(huì)的研究，以及最大程度地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的有效性，建議相關(guān)部門對(duì)我國上市公司要求在披露年報(bào)的同時(shí)，加入審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告，具體披露審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成，以及審計(jì)委員會(huì)詳細(xì)的監(jiān)管工作信息。
綜上所述，我國審計(jì)委員會(huì)還在初期發(fā)展階段，其有效性還有待檢驗(yàn)，但可以借鑒國外一些經(jīng)驗(yàn)，制定出一套切實(shí)可行符合我國上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會(huì)制度，從而完善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司的規(guī)范運(yùn)作。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 李斌，凌云.我國上市公司審計(jì)委員會(huì)有效性研究［J］.財(cái)貿(mào)研究，2006（3）.
［2］ 夏文賢，漢文.審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)委員會(huì)效率［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2006（2）.
［3］ 張陽，張立民.獨(dú)立性威脅、審計(jì)委員會(huì)制約有效性:理論分析與實(shí)證研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（10）.
［4］ 楊忠蓮，殷姿.審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事監(jiān)管效果研究——來自財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)［J］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，8（1）.
［5］ 鄭新源，劉國常.審計(jì)委員會(huì)有效性研究——基于盈余管理的視角［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版） ，2008（8）.
［6］ 王穎，王平心，吳清華.審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)上市公司盈余管理的研究［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2006（6）.
［7］ 王俊秋.審計(jì)委員會(huì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：分析與啟示［J］.經(jīng)濟(jì)師，2006（2）.
［8］ 李淑紅.審計(jì)委員會(huì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2005（8）.
［9］ 韓傳模，劉彬.公司治理中審計(jì)委員會(huì)制度有效性研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2009（4）.
［10］ 王躍堂，涂建明.上市公司審計(jì)委員會(huì)治理有效性的實(shí)證研究［J］.管理世界，2006（11）.
［11］ 李強(qiáng).借鑒《薩班斯·奧克斯利法》完善我國上市公司審計(jì)委員會(huì)制度［J］.法制與社會(huì)，2009（2）.
［12］ 翟華云.審計(jì)委員會(huì)和盈余質(zhì)量——來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.審計(jì)研究，2006（6）.
