當前經(jīng)濟責(zé)任審計由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范，不同地方審計機關(guān)、各級審計機關(guān)甚至在一個審計機關(guān)內(nèi)部由于執(zhí)行審計的業(yè)務(wù)部門不同，而對同一類型領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和重點也不相同，可謂五花八門。這樣一方面對被審計者有失公正，另一方面也影響審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案存在的主要問題
審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當編制審計實施方案。一個標準的審計實施方案應(yīng)當目標明確，范圍具體；重要性水平確定和審計風(fēng)險評估合理；審計內(nèi)容和重點適當；審計步驟和方法可操作；時間安排合理；審計分工恰當。但從實際執(zhí)行情況看，當前經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案在編制和實施過程中往往存在如下問題：
一是與財政決算及部門財務(wù)收支和企業(yè)審計的類同性，甚至是政府財政及多個部門財政財務(wù)收支審計方案的組合，缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的特點。二是編制前，調(diào)查不細，局限于對被審計單位基本情況的了解，很少將審計對象職責(zé)權(quán)限及所在單位實際情況、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策等方面納入調(diào)查范圍，具有寬泛、粗放性。編制的審計方案具有通用性，缺乏針對性。三是重點不突出，或者太過簡單，沒有與審計人及所在地實際情況相結(jié)合，僅籠統(tǒng)地羅列出幾項重大審計內(nèi)容，而要求審計人員通過什么審計，或?qū)徲嬍裁慈ヲ炞C幾項重大審計內(nèi)容的真實、合法、效益性卻沒有具體要求，缺乏可操作性，不具有指導(dǎo)意義；或太過復(fù)雜，追求面面俱到，未確定一個切實可行的審計目標，沒有做到有的放矢。四是執(zhí)行與編制脫節(jié)，審計工作盲目性強，隨機性大，憑經(jīng)驗辦。在進點前有的審計組成員甚至都沒有拿到審計實施方案，或沒有集體學(xué)習(xí)、討論、理解，在審計實施中審計人員各行其事，使審計方案成為擺設(shè)，缺乏對審計現(xiàn)場實施的約束性。五是調(diào)整隨意性大，沒有履行必要的審批程序，在執(zhí)行過程中，以自己的所謂職業(yè)判斷，隨意調(diào)整，缺乏程序性。同時也存在審計工作完成后調(diào)整審計實施方案的問題。
二、如何以審計實施方案規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計
（一）編制一個高質(zhì)量的審計方案
1.做好編制前調(diào)查是前提條件。目前，審計人員、經(jīng)費、時間等資源非常有限，而經(jīng)濟責(zé)任審計項目一般來說又相對較大，很難做到面面俱到，要在短時間內(nèi)把情況審計清楚，必須要在編制審計實施方案前搞好調(diào)查。細致周密的審前調(diào)查是編制審計實施方案的基礎(chǔ)工作，是審計實施方案具備針對性和指導(dǎo)性的前提條件，是確定審計工作重點的重要保證。
2.充分運用好重要性，確定好審計重點。經(jīng)濟責(zé)任審計對象一般都是單位一把手，肩負著一方社會、經(jīng)濟、文化、教育發(fā)展的歷史重任，代表政府和部門、單位行使國家行政權(quán)和管理權(quán)。因此，從理論上講，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該涵蓋其經(jīng)濟權(quán)力覆蓋的每一個層面。但由于單位一把手對所在單位的經(jīng)濟工作負全責(zé)，工作內(nèi)容很多，范圍很廣，權(quán)力無所不在，審計機關(guān)要在有限的時間，靠有限的人力，對其進行全面審計是不現(xiàn)實的，必須堅持從實際出發(fā)，突出重點，量力而行，有所為、有所不為，集中力量找準經(jīng)濟權(quán)力運行的主要軌跡，緊緊圍繞委托部門的要求及其職責(zé)履行范圍和軌跡，充分運用《國家審計準則》規(guī)定的重要性原則，合理確定重要性水平，突出重點，防止眉毛胡子一把抓，面面俱到，什么都想審，結(jié)果什么都審不清。這樣既能突出經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，又便于合理保護審計人員。
3.恰當使用謹慎性，突出重大違法違紀問題
以內(nèi)部控制測試為突破點，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。從中了解內(nèi)部控制的缺點或薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)重大問題線索。保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設(shè)，強化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。
4.立足具體，便于操作，具有指導(dǎo)性
在搞好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分運用好重要性和謹慎性原則，明確審計重點內(nèi)容，進一步對其進行細化，以便于審計人員操作，防止在審計實施方案中，僅籠統(tǒng)提到審計某個方面內(nèi)容，然后羅列幾個部門了之。如對某市政府有關(guān)部門行政事業(yè)性收費政策執(zhí)行國家“收支兩條線”有關(guān)政策落實情況審計，在審計實施方案中要細化到該市有多少項行政事業(yè)性收費項目，具體由哪些部門實施，此次審計計劃審計面多大，涉及到哪些部門，到該部門如何審計，審計該部門的內(nèi)容是什么都要明確，讓執(zhí)行該項審計人員一目了然。這樣既有利于未來審計報告的審計評價，也防止了執(zhí)行該項審計任務(wù)的審計人員陷入有關(guān)部門財務(wù)收支審計，浪費大量審計時間，引出大量與審計目標沒有關(guān)系的瑣碎問題，沖淡審計主題，影響審計質(zhì)量。
（二）切實抓好落實是關(guān)鍵
審計實施方案制定質(zhì)量再高，如果在審計過程中不認真執(zhí)行，那也是紙上談兵，毫無意義。為此，審計人員在審計實施階段，應(yīng)嚴格按照審計實施方案確定的目標、內(nèi)容、重點、方法、步驟、時間安排來開展工作，從而保證發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)審計實踐的作用。
1.認真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解。一個好的審計實施方案真正發(fā)揮作用，離不開審計人員的應(yīng)用，而應(yīng)用前提是學(xué)習(xí)、理解和掌握方案的有關(guān)內(nèi)容。在審計實施方案編好后，審計組組織所有參審人員要集中學(xué)習(xí)，所有參審人員要掌握理解，增加每個人對實施方案的了解。
2.增強責(zé)任感，確保審計現(xiàn)場圍繞實施方案展開。在現(xiàn)場審計實施環(huán)節(jié)，所有參審人員應(yīng)遵循審計實施方案開展工作。審計人員在審計實施過程中要圍繞為撰寫審計報告服務(wù)的思維去落實審計實施方案的具體內(nèi)容；審計組組長及主審要切實履行職責(zé)，根據(jù)審計實施方案的要求，隨時檢查審計人員對審計實施方案的執(zhí)行情況。
3.加強對審計實施方案執(zhí)行情況的復(fù)核和審理工作。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)要按照《國家審計準則》的有關(guān)規(guī)定對照審計實施方案進行復(fù)核和審理，關(guān)注審計實施的過程，檢查審計目標是否實現(xiàn)，審計實施方案確定的審計事項是否完成。
4.嚴格執(zhí)行《國家審計準則》的有關(guān)規(guī)定，對審計實施方案的調(diào)整，要及時按職責(zé)權(quán)限報批。
總之，在當前經(jīng)濟責(zé)任審計制度還不完善，各級審計機關(guān)和審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和重點認識還不統(tǒng)一的情況下，用審計實施方案規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，具有強烈的現(xiàn)實意義。
