一、案例情況介紹和分析
ABC企業(yè)是XX省內(nèi)一所地方性大學(xué)的校辦企業(yè)，由于學(xué)生人數(shù)的大量增加，校園面積嚴(yán)重不足，為了增加教學(xué)使用面積，學(xué)校決定撤銷校辦企業(yè)，潛心做好高校的教育工作。在得到省教育廳的同意后，進(jìn)行學(xué)校校辦企業(yè)的撤銷工作。
現(xiàn)以ABC企業(yè)為例，分析和說(shuō)明企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的情況。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所于200X年底對(duì)該單位進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，并出具了審計(jì)專題報(bào)告，在報(bào)告中建議200X年12月31日核銷部分債權(quán)和債務(wù)。
（一）企業(yè)債權(quán)部分情況
1.事務(wù)所建議核銷的部分債權(quán)（表1）
2.需要追回的部分債權(quán)（表2）
3.事務(wù)所建議債務(wù)核銷情況分析
按照相關(guān)規(guī)定可以核銷的企業(yè)債權(quán)分以下幾種情況：
（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款，按規(guī)定進(jìn)行核銷。應(yīng)收安一公司機(jī)械配件款2 465.20元，因?qū)Ψ狡飘a(chǎn)無(wú)法收回，符合上述規(guī)定可以核銷。
（2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款，按規(guī)定進(jìn)行核銷。應(yīng)收何先生配件質(zhì)保金14 115.00元，因債務(wù)人何先生病故無(wú)法收回，符合規(guī)定可核銷。
（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款，按規(guī)定可核銷。區(qū)龍湖基金會(huì)因?yàn)橐馔馐鹿食霈F(xiàn)，損失巨大，應(yīng)收擔(dān)保賠款30 000元無(wú)法收回，符合規(guī)定可核銷。
（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款，按規(guī)定可核銷。應(yīng)收蘇先生欠貸款5 300元，經(jīng)法院裁決后，蘇先生無(wú)資產(chǎn)無(wú)力償還欠款，符合規(guī)定可核銷。
（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定可核銷。應(yīng)收石化鐵運(yùn)公司機(jī)械配件款233.98元、不銹鋼經(jīng)營(yíng)部貸款2 000.00元，由于雙方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題存在爭(zhēng)議，金額不大且已達(dá)5年，可以核銷。但需在備查簿上登記，便于日后查實(shí)。
（6）確認(rèn)日后不再有業(yè)務(wù)往來(lái)的且金額較小、時(shí)間較長(zhǎng)的結(jié)算尾款可以核銷。預(yù)付永順機(jī)械廠0.10元貨款和應(yīng)收省化建公司0.43元就可以直接核銷。金額較小是指相對(duì)而言，如果企業(yè)規(guī)模較大，幾百元甚至幾千元也屬于較小金額也可以核銷。
（7）由于種種原因，目前無(wú)法得到欠款單位的地址、電話等企業(yè)詳細(xì)信息的，可以核銷。預(yù)付長(zhǎng)安永華五金廠購(gòu)貨款13 410.00元，經(jīng)過(guò)多方查找仍無(wú)結(jié)果，可以進(jìn)行核銷并在備查簿上登記。
4.需要進(jìn)一步追回的債權(quán)分析
（1）應(yīng)收質(zhì)量保證金還沒(méi)有到期的，實(shí)華東成化工公司 2 300.55元及龍池石化公司質(zhì)保金48 357.04元，到期可收回。
（2）其他應(yīng)收款中付鐵運(yùn)石化公司租房合同保證押金2萬(wàn)元，到期不續(xù)租可以退回。
（3）預(yù)付賬款中有1 238.27元，經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算時(shí)留下的尾款，待下次結(jié)算處理，或者直接找對(duì)方進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)的全部欠款都能收回，則壞賬準(zhǔn)備作為企業(yè)資產(chǎn)處理，如果企業(yè)的債權(quán)有部分收不回，則壞賬準(zhǔn)備先沖銷未收回債權(quán)后再進(jìn)行處理。
（5）信譽(yù)比較好的企業(yè)，因目前經(jīng)濟(jì)困難，資金周轉(zhuǎn)不靈，可以分期分批的收回，也可以通過(guò)其他形式收回，如以來(lái)料加工或委托單位加工產(chǎn)品、用產(chǎn)品抵債等。市礦山機(jī)械廠就屬于此情況。
（二）企業(yè)債務(wù)部分情況
1.事務(wù)所建議核銷的部分債務(wù)（表3）
2.需要償付的企業(yè)間部分債務(wù)（表4）
3.債務(wù)核銷情況分析
（1）由于對(duì)方單位名稱變更、單位經(jīng)營(yíng)體制變化、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變遷到等原因無(wú)法得到企業(yè)詳細(xì)信息而無(wú)法支付款項(xiàng)，而且本企業(yè)已按規(guī)定在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上公告，公告后無(wú)單位回應(yīng)，確認(rèn)無(wú)法支付的可以核銷，建立備查簿登記。
（2）目前無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)的小金額款項(xiàng)核銷。如公館溶解乙炔廠0.2元應(yīng)付款。
4.需要按規(guī)定付款的債務(wù)分析
（1）由于是常年有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位，在企業(yè)與債權(quán)單位的交易中有較好的信用，所以有應(yīng)付款。如：應(yīng)付永新閥門配件公司922.00元。
（2）由于與債權(quán)單位業(yè)務(wù)交易中因?yàn)橘|(zhì)量、數(shù)量或者價(jià)格等方面有分歧，合同上又沒(méi)有很明確規(guī)定的情況，可能全部或者部分需要付款。如：欠紅旗物資公司8 439.01元。
（3）應(yīng)付單位的合同保證金。與某運(yùn)輸公司簽訂的產(chǎn)品質(zhì)量保證金3年到期產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)問(wèn)題則付款3 370.30元。
（4）企業(yè)在清理過(guò)程中職工的薪酬（原來(lái)會(huì)計(jì)科目為——應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)）是必須支付的，另外還需要按照新《勞動(dòng)法》對(duì)辭退職工進(jìn)行安置和補(bǔ)償，一般按工作年限計(jì)算，每年補(bǔ)發(fā)一個(gè)月工資來(lái)補(bǔ)償職工。
（5）應(yīng)交稅務(wù)局的應(yīng)交企業(yè)所得稅是必須支付的。
另外，按照《公司法》各種應(yīng)付單位貨款已經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)按實(shí)際金額進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)，企業(yè)清理債權(quán)債務(wù)時(shí)按有關(guān)結(jié)算順序支付。
（三）關(guān)聯(lián)方部分債權(quán)債務(wù)情況
1.ABC公司關(guān)聯(lián)方部分債權(quán)情況表（表5）
2.關(guān)聯(lián)方部分債務(wù)情況表（表6）
3.關(guān)聯(lián)方情況分析說(shuō)明
關(guān)聯(lián)方間債權(quán)債務(wù)可直接相低減，債權(quán)債務(wù)相抵后余額轉(zhuǎn)清理收入或者清理費(fèi)用，再按有關(guān)程序進(jìn)行處理。
二、債權(quán)債務(wù)形成的主要原因
（一）單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素
一是由于企業(yè)置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，有時(shí)候盲目追求快節(jié)奏、高效益，對(duì)市場(chǎng)信息和環(huán)境缺乏預(yù)測(cè)和分析，容易被市場(chǎng)表面現(xiàn)象所迷惑，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)的商品由暢銷變?yōu)闇N，從而使所銷貨物不能及時(shí)收回貨款而形成債權(quán)。
二是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈和無(wú)序。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)以信用的形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，信用的發(fā)展一方面擴(kuò)大了企業(yè)的銷售，但也不可避免地帶來(lái)了債務(wù)問(wèn)題，尤其在國(guó)家宏觀政策調(diào)整情況下，債務(wù)問(wèn)題顯得更加突出。
三是缺乏誠(chéng)信環(huán)境。有的企業(yè)缺乏誠(chéng)信，故意不還賬，甚至還有的企業(yè)以交易為名，騙取貨款。
(二)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)方面的因素
一是在企業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，經(jīng)濟(jì)有些過(guò)熱，投資膨脹，有些單位在大批資金不落實(shí)的情況下競(jìng)相上馬新項(xiàng)目，一旦銀行將預(yù)以貸款支持的項(xiàng)目改為自籌資金解決時(shí)，項(xiàng)目便被迫停工，企業(yè)則又因不能支付已購(gòu)貨物資金而形成巨額債務(wù)。
二是特別是一些成立時(shí)間久遠(yuǎn)的老的國(guó)有或集體企業(yè)，常常因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)頻繁更替，加之有的負(fù)責(zé)人又新官不理舊賬使一些原先能清回而不盡力去清理的債權(quán)也因此變成呆賬。
三是有的企業(yè)本來(lái)資信度很高，卻在過(guò)去幾年由于領(lǐng)導(dǎo)法制意識(shí)淡薄，感情用事，給其他企業(yè)或個(gè)人搞貸款擔(dān)保，當(dāng)被擔(dān)保者由于經(jīng)營(yíng)不善而無(wú)力還款時(shí)，單位便承擔(dān)連帶責(zé)任，背上沉重的包袱；還有的企業(yè)利用銀行貸款，隨意開(kāi)支或消費(fèi)，使企業(yè)在銀行信用度極低，導(dǎo)致企業(yè)資金嚴(yán)重不足，難以為繼。
四是還有的企業(yè)對(duì)自身的能力與資本了解不足，一味求大、求多、求快，盲目地合伙經(jīng)營(yíng)，很容易跌入別人設(shè)置的圈套之中，使得最終付出的資金難以收回。
（三）單位銷售策略方面的因素
一是企業(yè)不合理的銷售制度。如一些企業(yè)采取銷售人員收入與銷售任務(wù)掛鉤的制度。這種做法雖然調(diào)動(dòng)了銷售人員積極性，提高了企業(yè)銷售收入，但其結(jié)果往往是銷售人員為了完成任務(wù)，卻忽視回款，導(dǎo)致呆賬壞賬大量發(fā)生。
二是企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。有些企業(yè)為了盡快打開(kāi)營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)付款人資信作深入的調(diào)查，就和客戶簽訂短期的賒銷合同來(lái)吸引客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額；還有的企業(yè)采用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，把訂單數(shù)量視為經(jīng)營(yíng)成功的標(biāo)志，而忽視了對(duì)資信的調(diào)查。這些盲目的缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的做法往往給企業(yè)造成巨大的損失。
（四）單位內(nèi)部控制制度方面的因素
一是企業(yè)沒(méi)有建立應(yīng)收賬款管理制度。有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，使得銷售與核算脫節(jié)，賬齡老化，嚴(yán)重阻礙了應(yīng)收賬款的良性循環(huán)。
二是企業(yè)缺乏法律保護(hù)意識(shí)。表現(xiàn)在企業(yè)合同簽署時(shí)存在明顯漏洞，或者寧愿坐視應(yīng)收賬款淪為呆賬也不愿訴諸法律以維護(hù)自身合法權(quán)益。
(五)單位管理人員業(yè)務(wù)水平方面的因素
一是企業(yè)的個(gè)別業(yè)務(wù)人員見(jiàn)利忘義。與外部單位或個(gè)人進(jìn)行商品交易，既不考察對(duì)方誠(chéng)信度，也不對(duì)經(jīng)營(yíng)貨物的質(zhì)量等進(jìn)行了解，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，常被一些奸商的花言巧語(yǔ)、小恩小惠所蒙騙，輕則造成企業(yè)部分資金損失，重則使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)營(yíng)虧損，從而一蹶不振。
二是在銷售過(guò)程中有些業(yè)務(wù)人員利用人情網(wǎng)、關(guān)系戶，憑交情經(jīng)營(yíng)，缺乏完善的購(gòu)銷手續(xù)，對(duì)方收貨后，又找出種種借口不付款，加之業(yè)務(wù)人員不積極清收，致使貨款一拖再拖，少則幾月多則幾年，形成釘子債權(quán)。
三是領(lǐng)導(dǎo)有意和無(wú)意的不作為。如長(zhǎng)虹公司明明從2002年已經(jīng)無(wú)法正常收到回款，卻仍然將貨品源源不斷地運(yùn)送到美國(guó)，導(dǎo)致窟窿越來(lái)越大，難以彌補(bǔ)。應(yīng)歸責(zé)于長(zhǎng)虹公司領(lǐng)導(dǎo)人在幾年中的不作為。
三、案例分析與啟示
通過(guò)對(duì)以上單位債權(quán)債務(wù)情況分析和探討，可以得出幾點(diǎn)啟示：
（一）制定債權(quán)和債務(wù)的定期對(duì)賬制度是解決企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的基礎(chǔ)
隨著高校校辦企業(yè)的快速發(fā)展，科學(xué)、高效、規(guī)范的管理要求是高校校辦企業(yè)發(fā)展的必然選擇。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，提高管理效率，有效保證校辦企業(yè)正常、規(guī)范、快速的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行合法性，通過(guò)制定嚴(yán)格、完善、科學(xué)的債權(quán)和債務(wù)定期對(duì)賬制度來(lái)管理、約束企業(yè)的行為，以提高校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率和效果，日常債權(quán)債務(wù)的對(duì)賬是解決企業(yè)債權(quán)債務(wù)工作的關(guān)鍵。
（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和相關(guān)管理制度的制定解決企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的基本保證
由于債權(quán)和債務(wù)的科目設(shè)置一般情況下是按照對(duì)方單位的名稱來(lái)確定的，但有時(shí)對(duì)方單位名稱太長(zhǎng)，需要用簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱必須明白、具體，保留關(guān)鍵字，兩個(gè)或者兩個(gè)以上單位不能使用相同的簡(jiǎn)稱；單位名稱較長(zhǎng)的需要用單位簡(jiǎn)稱設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目的，需要建立債權(quán)債務(wù)明細(xì)臺(tái)賬，具體登記單位的經(jīng)營(yíng)地址、聯(lián)系電話、聯(lián)系人員等內(nèi)容，便于進(jìn)行債權(quán)和債務(wù)的核對(duì)。單位名稱有變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)與對(duì)方取得聯(lián)系，確認(rèn)相關(guān)的債權(quán)和債務(wù)，并將其名稱在會(huì)計(jì)明細(xì)科目中更改過(guò)來(lái)，最好將相關(guān)的單據(jù)（原始憑證）也進(jìn)行更改。以便日后債權(quán)和債務(wù)的核對(duì)。
（三）與債權(quán)債務(wù)單位期末進(jìn)行定期對(duì)賬
企業(yè)的債權(quán)與債務(wù)經(jīng)常是在變化的，期末進(jìn)行定期的對(duì)賬是很有必要的，因?yàn)闀r(shí)間比較短，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬目與對(duì)方賬目有差異，查找問(wèn)題原因也比較容易；如果沒(méi)有定期對(duì)賬，甚至幾年沒(méi)有對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題就很查出來(lái)，尤其是單位名稱變更的，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)的，企業(yè)所有制形式變化的，就更難查詢與核定了。另外，一些20元以下的小金額債權(quán)或債務(wù)可以通過(guò)一些簡(jiǎn)單手續(xù)核銷。
（四）處理與關(guān)聯(lián)方債權(quán)和債務(wù)的清理是解決企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的重要內(nèi)容
關(guān)聯(lián)方之間有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，如學(xué)校與校辦企業(yè)之間的關(guān)系，學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)校辦企業(yè)制作一些學(xué)校需要的物品，還可以給企業(yè)員工墊發(fā)工資等等。由于雙方是這種特殊的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，有時(shí)一方記賬，另一方未記賬，或者是一方資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還，導(dǎo)致欠款金額越來(lái)越大，甚至企業(yè)債務(wù)大于企業(yè)資產(chǎn)。
（五）合理處理單位的債權(quán)和債務(wù)
本著“合理、合法、激活僵化財(cái)源”的原則，建立一套全面、系統(tǒng)的債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制。單位的債權(quán)和債務(wù)都有一個(gè)收款和付款的期限，在既不影響單位的債權(quán)的收取，也不影響企業(yè)的信譽(yù)情況下，盡可能用單位的債權(quán)來(lái)償付單位的債務(wù)。
（六）加強(qiáng)債權(quán)和債務(wù)的內(nèi)部管理與控制
一是認(rèn)真做好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查。企業(yè)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析與定時(shí)分析的方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)。二是制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可制訂適合自己的賒銷方針。如：有擔(dān)保的賒銷，企業(yè)在合同中規(guī)定，客戶要在欠賬期提供相應(yīng)的擔(dān)保；附條件的銷售，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同等。三是建立多層次，有制約的賒銷審批手續(xù)，確定經(jīng)辦人、部門審批人、企業(yè)負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法。四是建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬及催收制度。對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，對(duì)大宗賒銷商品建立臺(tái)賬進(jìn)行單獨(dú)管理，按照合同規(guī)定催收貨款。對(duì)每筆賒銷業(yè)務(wù)都要明確誰(shuí)賒銷誰(shuí)收款，并以實(shí)際回收的貨款作為經(jīng)銷人員、業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)，以增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的責(zé)任心。●
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