一、引言
公允價(jià)值層次（fair value level）是公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的重要部分，能為公允價(jià)值計(jì)量提供層次明晰的應(yīng)用思路，有利于提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年正式發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用層次進(jìn)行了詳細(xì)的分類(lèi)。當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也以FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》為藍(lán)本制定有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。而公允價(jià)值的大量運(yùn)用成為我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系①（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行準(zhǔn)則）的一大特色②，關(guān)于公允價(jià)值層次的思想已有深入的體現(xiàn)，對(duì)公允價(jià)值層次的規(guī)定比以前更為具體、范圍更廣。然而，現(xiàn)行準(zhǔn)則在公允價(jià)值層次的相關(guān)規(guī)定上仍存在一些不妥之處。本文在借鑒FASB和IASB有關(guān)公允價(jià)值層次的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)公允價(jià)值層次理論的現(xiàn)實(shí)意義、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值層次的分層原則及其具體問(wèn)題進(jìn)行深入分析，以期有利于我國(guó)相關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，從而提高我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性。
二、FASB與IASB關(guān)于公允價(jià)值層次的基本特征和主要內(nèi)容
（一）FASB與IASB關(guān)于公允價(jià)值層次思想的變遷和發(fā)展
公允價(jià)值層次的思想在公允價(jià)值計(jì)量的初期就已存在。早在1977年FASB發(fā)布的SFAS No.15《債權(quán)人和債務(wù)人對(duì)復(fù)雜債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理》中就已提出以市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)公允價(jià)值，若無(wú)市場(chǎng)價(jià)格，則以預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)估算公允價(jià)值。2005年，F(xiàn)ASB在發(fā)布的第157號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則（工作稿）中將公允價(jià)值層次按信息的相對(duì)可靠性分為5個(gè)層次，并在2006年發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則（正式稿）最終將公允價(jià)值計(jì)量分為3個(gè)層次。
IASC（IASB的前身）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)合工作組制定的《金融工具和類(lèi)似項(xiàng)目（準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)）》（1978），分為有可觀察市價(jià)時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)方法和無(wú)可觀察市價(jià)時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)方法兩個(gè)層次。由于IASB以FASB發(fā)布的SFAS No.157《公允價(jià)值計(jì)量》為藍(lán)本制定其公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，IASB的有關(guān)公允價(jià)值層次的內(nèi)容與FASB基本趨同。
（二）FASB關(guān)于公允價(jià)值層次的主要內(nèi)容
FASB的SFAS No.157《公允價(jià)值計(jì)量》是為了提高公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性和可靠性，具體地將公允價(jià)值層次按計(jì)量公允價(jià)值信息的可靠性程度分為三個(gè)層次：
第一層次的信息是在計(jì)量日?qǐng)?bào)告主體有能力獲得的，相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的未經(jīng)調(diào)整的公開(kāi)報(bào)價(jià)。但如果出現(xiàn)以下的情況，可能使得活躍交易市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)信息不再屬于第一層次的信息：（1）如果報(bào)告主體持有大量要求按公允價(jià)值計(jì)量的類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債，例如融資證券，活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)也許是可以獲得的，但每一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債各自的公開(kāi)報(bào)價(jià)難以取得。這時(shí)，計(jì)量公允價(jià)值應(yīng)使用其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種方法不再單純依賴于公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)。但是，使用這種方法將導(dǎo)致較低層次的公允價(jià)值計(jì)量；（2）在某些情況下，計(jì)量日活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)也許不能反映計(jì)量對(duì)象的公允價(jià)值，例如在清算日發(fā)生的資產(chǎn)交易行為。企業(yè)有必要施行一項(xiàng)政策以識(shí)別不同層次的公允價(jià)值計(jì)量并一貫應(yīng)用。如果根據(jù)新信息對(duì)公開(kāi)報(bào)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整，可能導(dǎo)致較低層次的公允價(jià)值計(jì)量。
第二層次的信息是可直接或間接觀測(cè)到的、不同于第一層次中資產(chǎn)或負(fù)債的公開(kāi)報(bào)價(jià)的其他信息。這一層次的信息包括：（1）活躍市場(chǎng)中類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的公開(kāi)報(bào)價(jià)。（2）不活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，例如該市場(chǎng)中只存在資產(chǎn)或負(fù)債的少數(shù)交易；價(jià)格不是當(dāng)前的，不同時(shí)間或不同市場(chǎng)間的報(bào)價(jià)變動(dòng)很大，例如經(jīng)紀(jì)人市場(chǎng)；或者市場(chǎng)上只有少量信息是公開(kāi)的，例如當(dāng)事人對(duì)當(dāng)事人市場(chǎng)。（3）資產(chǎn)或負(fù)債的公開(kāi)報(bào)價(jià)以外的其他可觀測(cè)的信息，例如，在通常的報(bào)價(jià)期間可觀察的信用風(fēng)險(xiǎn)和違約率等。（4）通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或其他方式得到的，主要從可觀測(cè)數(shù)據(jù)獲得的或由可觀測(cè)數(shù)據(jù)證實(shí)的信息。
第三層次的信息是資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀測(cè)信息。如果不能獲得可觀測(cè)的市場(chǎng)信息，應(yīng)當(dāng)用不可觀測(cè)的信息計(jì)量公允價(jià)值。因此，在計(jì)量日，允許幾乎沒(méi)有資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)活動(dòng)的情形存在，這時(shí)就需要運(yùn)用有關(guān)的估值技術(shù)來(lái)計(jì)量公允價(jià)值。因此，不可觀測(cè)信息應(yīng)當(dāng)反映報(bào)告主體在運(yùn)用估值技術(shù)所使用的相關(guān)假設(shè)，這些假設(shè)是市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的。
（三）層次化公允價(jià)值計(jì)量的歸宿：市場(chǎng)脫手價(jià)格
從上述公允價(jià)值信息分層計(jì)量的結(jié)果來(lái)看，在FASB的SFAS No.157《公允價(jià)值計(jì)量》中，無(wú)論處于何種層次的公允價(jià)值計(jì)量，其目標(biāo)都是為了捕獲市場(chǎng)參與者角度的市場(chǎng)脫手價(jià)格③（market exit price）。具體地，第一層次的公允價(jià)值顯然是市場(chǎng)脫手價(jià)格；第二層次的經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整確定的公允價(jià)值是調(diào)整市場(chǎng)脫手價(jià)格；第三層次中利用估價(jià)技術(shù)計(jì)量出的公允價(jià)值則是模擬的脫手市場(chǎng)價(jià)格。由此可見(jiàn)，市場(chǎng)脫手價(jià)格終將成為層次化公允價(jià)值計(jì)量的歸宿。
三、公允價(jià)值層次理論的現(xiàn)實(shí)意義
（一）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分層計(jì)量是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
公允價(jià)值是一種特殊的計(jì)量屬性，其表現(xiàn)形式多種多樣。有歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、短期應(yīng)付應(yīng)收項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（謝詩(shī)芬，2004）。在計(jì)量某一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，可能這幾種計(jì)量屬性的信息都可得，都可以用來(lái)計(jì)量公允價(jià)值，而各種計(jì)量結(jié)果可能會(huì)存在一定差異。此時(shí)，應(yīng)選用哪種方法來(lái)計(jì)量其公允價(jià)值更加反映現(xiàn)實(shí)呢？公允價(jià)值層次理論對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行了分層，強(qiáng)調(diào)優(yōu)先采用第一層次進(jìn)行估價(jià)。而且，由于資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和活躍程度各不相同，由此形成的市場(chǎng)信息的質(zhì)量以及獲取的難易程度不同。因此，會(huì)計(jì)主體在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)會(huì)面臨著成本效益的約束。如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi)，各個(gè)會(huì)計(jì)主體的選擇就會(huì)多元化，這樣產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就失去了可比性。為了保證反映真實(shí)的計(jì)量結(jié)果和可比性，使會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)恰當(dāng)?shù)剡x擇市場(chǎng)信息，有必要按統(tǒng)一的的標(biāo)準(zhǔn)將估價(jià)技術(shù)所使用的信息分層別類(lèi)，為市場(chǎng)信息的選擇提供一個(gè)框架，讓會(huì)計(jì)主體對(duì)市場(chǎng)信息有更清晰的認(rèn)識(shí)。此外，不同公允價(jià)值等級(jí)需要分開(kāi)單獨(dú)披露。公允價(jià)值計(jì)量旨在通過(guò)公允價(jià)值等級(jí)減小盈余操縱，提高會(huì)計(jì)信息可比性、一致性和相關(guān)性（鄒小平等，2007）。
（二）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分層計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的需要
1978年FASB公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC No.1）“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”指出“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自股利、利息，以及來(lái)自銷(xiāo)售、償付、到期證券或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息?！笨梢?jiàn)，SFAC No.1要求企業(yè)提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)影響的真實(shí)情況，提供能夠反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的信息。公允價(jià)值層次將估價(jià)技術(shù)所依賴的信息分為若干層次，并要求對(duì)公允價(jià)值層次的披露進(jìn)行分別對(duì)待，使得公允價(jià)值的計(jì)量更為明確，有助于提供關(guān)于現(xiàn)金流量的更相關(guān)的信息，反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于利益相關(guān)者進(jìn)行決策。所以公允價(jià)值層次有利于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分層計(jì)量有助于實(shí)現(xiàn)“決策有用的計(jì)量觀”
“決策有用的計(jì)量觀是一種財(cái)務(wù)報(bào)告方式，在此種方式下，在具有合理可靠性的前提下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)將公允價(jià)值融入財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而認(rèn)可他們?cè)趲椭顿Y者預(yù)測(cè)公司內(nèi)在價(jià)值時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)”（Scott， 1997）。對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分層計(jì)量，既實(shí)現(xiàn)了將公允價(jià)值融入財(cái)務(wù)報(bào)表之中，還保證了會(huì)計(jì)信息的合理可靠性，極大地促進(jìn)了“決策有用的計(jì)量觀”的實(shí)現(xiàn)。
四、公允價(jià)值層次理論在CAS中的應(yīng)用
（一）我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值層次的分層原則
在對(duì)公允價(jià)值層次進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，需要考慮適當(dāng)?shù)脑瓌t，才能使公允價(jià)值層次的分類(lèi)更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。借鑒SFAS No.157《公允價(jià)值計(jì)量》，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，本文認(rèn)為應(yīng)明確如下公允價(jià)值層次的分類(lèi)原則：
1.以解決公允價(jià)值信息可靠性的原則。目前，公允價(jià)值信息的可靠性是制約公允價(jià)值更廣泛應(yīng)用的“絆腳石”。公允價(jià)值層次的實(shí)質(zhì)是對(duì)公允價(jià)值估計(jì)技術(shù)所使用信息的可靠性程度進(jìn)行排序，相對(duì)地，第一層次的信息（一般是資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)）可靠性程度最高，第二、三層次則依次減弱。因此，公允價(jià)值層次理論為解決公允價(jià)值信息的可靠性問(wèn)題提供了參考。
2.市場(chǎng)脫手價(jià)格目標(biāo)原則。從提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求來(lái)說(shuō)，無(wú)論對(duì)公允價(jià)值層次采用何種方式進(jìn)行分層，公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)都應(yīng)是相同的，即從市場(chǎng)與者角度出發(fā)的脫手價(jià)格。
3.成本效益原則?？捎^測(cè)信息獲得成本相當(dāng)?shù)土?，且相?duì)較為可靠④，因而在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)優(yōu)先采用可觀測(cè)信息。在沒(méi)有可觀測(cè)信息的情況下，使用不可觀測(cè)信息計(jì)量公允價(jià)值的效益應(yīng)大于其成本。這種情況下，值得注意的是，使用某類(lèi)信息可能導(dǎo)致較低層次的公允價(jià)值計(jì)量，此時(shí)就應(yīng)分析所使用的信息對(duì)這一層次的計(jì)量是否有重大影響。
（二）CAS中公允價(jià)值層次的確定
我國(guó)的現(xiàn)行準(zhǔn)則中，直接涉及到公允價(jià)值應(yīng)用層次的準(zhǔn)則有八項(xiàng)。這八項(xiàng)準(zhǔn)則為《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《非貨幣性交換》、《股份支付》、《債務(wù)重組》、《收入》、《企業(yè)合并》和《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值層次的思想已有廣泛的體現(xiàn)，對(duì)公允價(jià)值層次的規(guī)定比以前更具體、范圍更廣。但現(xiàn)行準(zhǔn)則在公允價(jià)值層次的相關(guān)規(guī)范上仍存在諸多缺陷，實(shí)際應(yīng)用中還需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。具體內(nèi)容總結(jié)如下：
1.公允價(jià)值層次的分層依據(jù)應(yīng)是計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)所使用的信息。由上文可知，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值層級(jí)的分層依據(jù)不是計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)所使用的信息，而是這一信息與計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)本身相結(jié)合的混合分層依據(jù)。本文認(rèn)為，這一公允價(jià)值層次的分層依據(jù)不盡科學(xué)。因?yàn)?，市?chǎng)法、成本法和收益法等計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)本身的優(yōu)劣很難排序，而計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)所使用的各種信息的質(zhì)量好壞與取得成本的高低一般難以區(qū)分。一般來(lái)說(shuō)，與不可觀測(cè)市價(jià)信息相比較，可觀測(cè)市價(jià)信息的質(zhì)量相對(duì)更好、取得成本相對(duì)更低；然而，與非活躍市場(chǎng)中的可觀測(cè)市價(jià)信息相比較，活躍市場(chǎng)中的可觀測(cè)市價(jià)信息的質(zhì)量則更好、取得成本則更低。
2.公允價(jià)值層次不同的信息披露應(yīng)區(qū)別對(duì)待。信息披露是會(huì)計(jì)報(bào)告中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，信息披露更重要。公允價(jià)值層次的相關(guān)披露能夠提供給報(bào)表使用者大量相關(guān)的信息。鄧傳洲（2005）研究發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值披露顯著地增加了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。由于公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中需要大量運(yùn)用相關(guān)假設(shè)，如果不在披露中詳細(xì)說(shuō)明計(jì)量公允價(jià)值所使用的相關(guān)信息以及相關(guān)估價(jià)方法，報(bào)表使用者將無(wú)法了解其中所包含的各種假設(shè)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其計(jì)量結(jié)果對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)并沒(méi)有多大的用處；而且，這也為一些企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了機(jī)會(huì)。公允價(jià)值層次能夠有助于解決公允價(jià)值信息的可靠性問(wèn)題。本文認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則沒(méi)有做出公允價(jià)值層次化計(jì)量下披露的區(qū)別對(duì)待，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的不可觀察信息的披露應(yīng)更加詳盡明確。
3.公允價(jià)值層次的劃分應(yīng)體現(xiàn)脫手價(jià)格目標(biāo)。如前所述，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值定義與層級(jí)的規(guī)定，都未能明確體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的脫手價(jià)格目標(biāo)，這不利于提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值層級(jí)規(guī)定的貫徹實(shí)施。
4.應(yīng)該對(duì)在沒(méi)有可觀測(cè)信息下計(jì)量公允價(jià)值的各種估價(jià)技術(shù)進(jìn)行更具體的研究。在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，有多個(gè)準(zhǔn)則提到估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用，但一般對(duì)各估價(jià)技術(shù)的具體應(yīng)用中的操作性沒(méi)有具體的規(guī)定。我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)，一些資產(chǎn)和負(fù)債常常沒(méi)有可觀測(cè)的市價(jià)信息，公允價(jià)值計(jì)量仍需要運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行操作。然而，在估價(jià)時(shí)很多方面的信息要依賴于主觀判斷，這使得公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)中存在諸多難處。這也正是很多人擔(dān)心公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息可靠性的主要原因。因而，在幫助會(huì)計(jì)師盡快提高職業(yè)判斷能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)的研究。
5.我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則是參考相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值層次劃分的基本問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。由于目前IASB并沒(méi)有制定一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，我國(guó)也由此沒(méi)有制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。這樣不僅不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性，而且還給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了很多不便。誠(chéng)然，趨同不等于等同，趨同是一種互動(dòng)（王軍，2005）。因此，我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和市場(chǎng)環(huán)境狀況，深入研究公允價(jià)值層次理論及其實(shí)務(wù)問(wèn)題，盡快制定一項(xiàng)單獨(dú)的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，并在其中對(duì)上述“公允價(jià)值層次劃分應(yīng)體現(xiàn)脫手價(jià)格目標(biāo)”、“分層依據(jù)”、“區(qū)別對(duì)待不同公允價(jià)值層級(jí)信息的披露”等公允價(jià)值層次的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。
五、結(jié)束語(yǔ)
公允價(jià)值信息將越來(lái)越成為人們經(jīng)濟(jì)決策的必不可少的依據(jù)之一，如何提高公允價(jià)值信息的可靠性也將引起人們的更多關(guān)注。而FASB與IASB關(guān)于公允價(jià)值層次的基本特征和主要內(nèi)容的闡述構(gòu)成了公允價(jià)值層次理論的基礎(chǔ)，正確地理解公允價(jià)值層次理論，并明確其現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的具體應(yīng)用具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。當(dāng)然，在當(dāng)前我國(guó)轉(zhuǎn)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于一些資產(chǎn)和負(fù)債還不存在活躍的市場(chǎng)，加之各種制度的不完善，這些都極大地限制了公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，制定我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則勢(shì)在必行。因此，深入研究公允價(jià)值層次理論，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)際情況，為我國(guó)順利制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則積累豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
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