作為一個(gè)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段的發(fā)展中國家，我國正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，其根本目標(biāo)是建立卓有成效的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，為會(huì)計(jì)工作提供了一個(gè)全新的工作環(huán)境，同時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革過程中各種利益矛盾日益突出，各種復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)等關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)職業(yè)關(guān)系及其作用力實(shí)施的影響，從而使會(huì)計(jì)職業(yè)處于一個(gè)特別的位置之上。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展暴露出的會(huì)計(jì)行業(yè)腐敗、會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪所帶來的社會(huì)矛盾，凸顯出了我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失， 損壞了會(huì)計(jì)人員的社會(huì)公眾形象， 使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到懷疑，也動(dòng)搖了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。因此，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)道德的內(nèi)容及影響
1. 會(huì)計(jì)道德具體內(nèi)容
1996年，我國在財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確提出了關(guān)于會(huì)計(jì)道德具體條款，結(jié)束了我國在會(huì)計(jì)制度中沒有對(duì)會(huì)計(jì)道德單獨(dú)規(guī)范的歷史。其內(nèi)容包括: 會(huì)計(jì)人員在工根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面: 敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。
2. 會(huì)計(jì)道德內(nèi)容的思考
目前，在我國會(huì)計(jì)界主要有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)道德即為會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是整個(gè)社會(huì)道德體系中的一個(gè)方面；另一種認(rèn)為會(huì)計(jì)道德不僅是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還包含社會(huì)會(huì)計(jì)道德在內(nèi)，是社會(huì)道德的組成部分，以便使社會(huì)公眾能夠遵守、監(jiān)督會(huì)計(jì)道德的實(shí)施。
（1）自律的會(huì)計(jì)道德是人格道德內(nèi)層次
會(huì)計(jì)人格道德又稱會(huì)計(jì)人道德品質(zhì)，它作為社會(huì)道德在會(huì)計(jì)人個(gè)人身上的具體體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)人通過長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個(gè)人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。這是會(huì)計(jì)人人格最內(nèi)在的要素，是“決定我們的行為，賦予我們生活以意義和重要性的那些最高的終極的價(jià)值判斷”。在思考這一點(diǎn)時(shí)，必須將其與外在環(huán)境因素相結(jié)合，即我國的歷史文化傳統(tǒng)的繼承和社會(huì)主義初級(jí)階段經(jīng)濟(jì)任務(wù)的現(xiàn)狀和目標(biāo)與道德層次相結(jié)合。
（2）他律的會(huì)計(jì)道德是職業(yè)道德外層次
會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以歸納為在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范、是由社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系決定的，其內(nèi)容受其制約。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是基本的道德規(guī)范，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師工作，無論是會(huì)計(jì)理論工作者還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，對(duì)其在職業(yè)道德上的總體要求是相同的、一致的，側(cè)重的是原則性。原則性意在增強(qiáng)道德標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)，而保證其具體實(shí)施；操作性則意在使會(huì)計(jì)人個(gè)人能在其職業(yè)活動(dòng)中方便地對(duì)照、檢查和約束自己的行為。因此，會(huì)計(jì)人的職業(yè)道德外層次，應(yīng)由彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范和分類規(guī)范構(gòu)成：第一，會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范，包括會(huì)計(jì)職業(yè)精神、會(huì)計(jì)職業(yè)修養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律。第二，會(huì)計(jì)職業(yè)道德分類規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范和管理會(huì)計(jì)師道德規(guī)范。
（3）會(huì)計(jì)道德內(nèi)外層次之間的關(guān)系
自律的會(huì)計(jì)道德以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)社會(huì)的道德精神，其重點(diǎn)在于描述個(gè)人內(nèi)在的道德追求；他律的會(huì)計(jì)道德以會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，強(qiáng)調(diào)社會(huì)、組織對(duì)會(huì)計(jì)人的不正當(dāng)行為的防范，其內(nèi)容的重點(diǎn)是限制性或禁止性條款。而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)道德要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須將會(huì)計(jì)人自身品德的完善和外在規(guī)范的約束結(jié)合起來。因此作為構(gòu)成會(huì)計(jì)道德內(nèi)容的會(huì)計(jì)人格道德內(nèi)層次和會(huì)計(jì)職業(yè)道德外層次，前一層次是會(huì)計(jì)道德的核心，后一層次是會(huì)計(jì)道德的外在表現(xiàn)，兩者既相互約束又互為促進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)道德的現(xiàn)狀及道德缺失表現(xiàn)
1. 職業(yè)道德觀念淡薄。
主要表現(xiàn)在：在現(xiàn)實(shí)生活中，一些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持自身立場(chǎng)與原則，甚至為違法違紀(jì)活，動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)憑證，造成會(huì)計(jì)失真。
2.追求私利，監(jiān)守自盜。
一些會(huì)計(jì)人員拜金主義、享樂主義思想膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造變?cè)?、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。
3.違背準(zhǔn)則，弄虛作假，審計(jì)失真。
企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者有可能為提高自身利益而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行不同程度的干涉，通常會(huì)以各種利益作為誘惑，在利益的誘導(dǎo)下一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。
有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為，卻不予指明，甚至無視職業(yè)道德的約束，通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，出具虛假的驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失真。
4.會(huì)計(jì)人員法制觀念不強(qiáng)。
自2000年7月1日?qǐng)?zhí)行新的會(huì)計(jì)法，并且在全社會(huì)進(jìn)行了廣泛的宣傳，對(duì)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行了專門的培訓(xùn)教育，但從 2001年會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況檢查所獲得的反饋信息來看，知法違法的現(xiàn)象仍然在一定程度上存在會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)法制觀念有待提高，會(huì)計(jì)法制意識(shí)有待強(qiáng)化，正確而堅(jiān)定的職業(yè)行為準(zhǔn)則還沒有在會(huì)計(jì)從業(yè)者的頭腦中真正扎下根來，因此，在全社會(huì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制意識(shí)的工作任重而道遠(yuǎn)。
5.法規(guī)滯后內(nèi)控制度、監(jiān)督機(jī)制不健全。
會(huì)計(jì)制度只是個(gè)別條款涉及到對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的要求，而有的單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不落實(shí)，權(quán)責(zé)利界線不清，獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用，使內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重;監(jiān)督檢查不力，有章不循，循章不嚴(yán)，重查輕處，不能實(shí)現(xiàn)有效的相互牽制和制約，使得監(jiān)督制約弱化。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的外部監(jiān)督雖可以起到一定作用， 但目前監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用
6.會(huì)計(jì)職業(yè)技能較差。
現(xiàn)實(shí)中一些會(huì)計(jì)職業(yè)行為個(gè)體人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，忽視職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和積累，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，會(huì)計(jì)職業(yè)勝任能力明顯不夠，一旦業(yè)務(wù)上遇到新問題或上級(jí)檢查，由于自身缺乏對(duì)業(yè)務(wù)判斷和分析處理能力，而只得唯領(lǐng)導(dǎo)是從，明知自身專業(yè)技能對(duì)于特定的業(yè)務(wù)有所不及，卻依然承接照做不誤，結(jié)果不僅會(huì)造成難以挽回的損失，更是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的違背。
三、會(huì)計(jì)道德建設(shè)的建議
通過以上的論述，我們可以看出我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)道德狀況實(shí)在令人擔(dān)憂。試想在這樣的道德環(huán)境下，又如何能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息呢？那么建立和完善我國會(huì)計(jì)道德體系已刻不容緩，如何能夠?qū)?huì)計(jì)道德建設(shè)和從而使其能夠逐漸完善達(dá)到適應(yīng)生產(chǎn)力水平？就此提出以下幾點(diǎn)建議：
1. 堅(jiān)持會(huì)計(jì)道德原則
堅(jiān)持會(huì)計(jì)道德原則的繼承與發(fā)展，拓展和豐富其深刻內(nèi)涵，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)提供指導(dǎo)性的原則。包括以下幾點(diǎn)：（1）以誠信為本的原則。（2）廉潔奉公原則。（3）為人民理財(cái)?shù)脑瓌t。（4）會(huì)計(jì)行業(yè)推行集體主義原則。
2.外部環(huán)境防范道德風(fēng)險(xiǎn)
（1）健全監(jiān)管機(jī)制。
加強(qiáng)行業(yè)自律， 應(yīng)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)口審核和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制的建設(shè)。在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)建立道德征信系統(tǒng)。
（2）通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)會(huì)部門作為重要的職能部門，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備較高的職業(yè)判斷及專業(yè)素質(zhì)。因此就必須有一個(gè)嚴(yán)格科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來作為行為依據(jù)。因此，可以借鑒英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束企事業(yè)單位的經(jīng)營者，減少虛假數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生約束企業(yè)的大股東按自己的意志提供報(bào)表，影響報(bào)表所提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性。
（3）加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職業(yè)犯罪的處罰。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，有許多財(cái)務(wù)欺詐、造假案件的發(fā)生井非沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是會(huì)計(jì)人員并不遵照法則的規(guī)定去執(zhí)行。這反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)局限性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束效力并不具有實(shí)效性。約束效力是指會(huì)計(jì)人員在工作中確實(shí)會(huì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對(duì)行為產(chǎn)生約束影響；實(shí)效性指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確實(shí)被遵循執(zhí)行。我們不能因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些情況下沒有被執(zhí)行就認(rèn)為它沒有效力，從而不是解決問題的有效手段。應(yīng)當(dāng)這樣認(rèn)為：會(huì)計(jì)人員遵循或不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為是發(fā)生在特定的條件下。由此可見，對(duì)于那此能給人帶來巨額收益的行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束是有限的，根本無法杜絕。因此，要避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的局限性只能依靠加大犯罪的違法成本來進(jìn)行規(guī)避。
（4）不斷完善財(cái)務(wù)管理制度。
財(cái)務(wù)管理作為一套科學(xué)的管理體系，必須隨著時(shí)代的發(fā)展不斷地進(jìn)行修改和完善。作為一種體系，它不可能對(duì)每一個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容作出具體的詳細(xì)規(guī)范，這就必然要求各單位結(jié)合實(shí)際制定科學(xué)的具體的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度及其實(shí)施細(xì)則，以使本單位的財(cái)務(wù)工作有章可循。隨著財(cái)務(wù)工作內(nèi)容的變化 財(cái)務(wù)管理制度也必須適時(shí)進(jìn)行修改，以適應(yīng)變化后的財(cái)務(wù)工作的管理需要。建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度是構(gòu)筑防范職務(wù)犯罪的重要屏障。
3.會(huì)計(jì)加強(qiáng)自身修養(yǎng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)，易受到多種誘惑或利益驅(qū)使，作為會(huì)計(jì)人員我們要想能夠客觀、公正的處理好各方利益就更應(yīng)注意加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)。
4.改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境
逐步建立健全包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立應(yīng)用檔案，賞罰分明，在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約，另外在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結(jié)合
5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德 提高會(huì)計(jì)透明度
會(huì)計(jì)道德的強(qiáng)化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，它不是一蹴而就的。在建立和完善會(huì)計(jì)道德的過程中，應(yīng)該注重緊密結(jié)合會(huì)計(jì)道德缺失的原因，使建立和完善的過程真正做到有的放矢，讓“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”真正成為廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)理念。
總之，會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，提供經(jīng)濟(jì)信息的特殊行業(yè)，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，因而從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們的職業(yè)道德優(yōu)劣，勢(shì)必直接影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，影響信息使用者的決策，從而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治和道德。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，具有十分重要而現(xiàn)實(shí)的意義。
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