1.不健全的市場環(huán)境
從公允價值的定義看，公允價值的獲取應(yīng)該是在一個完全競爭的市場條件下進(jìn)行的。而我國目前的經(jīng)濟(jì)仍處在由行政主導(dǎo)的計劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)型為以市場為導(dǎo)向的市場經(jīng)濟(jì)體系的時期，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)，許多地方還不能達(dá)到要求，市場中仍存在利潤操縱等非市場競爭手段的行為。沒有公平價格的形成機(jī)制，市場并不活躍，交易中存在很多不公平的因素，甚至有些行業(yè)仍存在買賣并非完全自愿的情況，因此，對企業(yè)而言找到一個較完備的市場價值很困難。
2.信息質(zhì)量的可靠性難以保證
公允價值應(yīng)該是在一個完全競爭的、理想化的市場環(huán)境下獲取價格。確定交易價格的前提條件是要求交易各方信息對稱，商品或要求權(quán)能夠公開查閱市場價格，交易時要充分考慮各種風(fēng)險因素。然而目前我國準(zhǔn)確獲取公允價值還是一個很大的難題。目前，我國市場競爭還不夠充分和規(guī)范，金融工具市場化還不完善，加上公允價值計量具有的不確定性、市場變動性的特征，致使會計人員在確認(rèn)這種信息時，很可能會產(chǎn)生誤解或者刻意回避。并且，公允價值獲取的技術(shù)因素需要職業(yè)判斷和估計，致使公允價值確定的主觀性比較強(qiáng)，極易被操控。
3.公允價值計量的實際操作難度大
很多財務(wù)報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值并不容易確定，這時現(xiàn)值計量常常就是估計其公允價值的最好技術(shù)。因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨著很大困難，而且現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高素質(zhì)的會計人才進(jìn)行會計處理才能完成。但從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能并不樂觀，對公允價值運用尚難以適應(yīng)。
4.管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高
當(dāng)不存在活躍市場時，需要采用估值技術(shù)來確定公允價值，算出來的數(shù)據(jù)在一定程度上要依賴于會計從業(yè)人員專業(yè)的評估技術(shù)、誠信的職業(yè)素養(yǎng)。但是，目前我國管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，合理進(jìn)行判斷和估計的能力較差，會計人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，虛假評估資產(chǎn)的價值，低估損失或高估收益，制造虛假的會計信息，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行。對于這種不負(fù)責(zé)任和嚴(yán)重缺乏專業(yè)道德素質(zhì)的會計從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲的法律懲罰。
5.內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題
目前，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很多問題?？毓晒蓶|往往是國有股和法人股，他們經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會計舞弊行為，侵害中小股東利益；獨立董事選拔、聘任缺乏法定程序，他們不能很好地代表中小股東履行治理公司的職責(zé)，最后形成“內(nèi)部控制人”等現(xiàn)象[1]。企業(yè)內(nèi)部會計、審計人員不能有效地遏制虛假會計信息的發(fā)生，其治理和監(jiān)管的作用非常有限，審核公允價值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計量準(zhǔn)確與否也比較困難。
我國的注冊會計師制度發(fā)展較晚，還存在一些缺陷，外部審計的監(jiān)督環(huán)節(jié)還不夠完備。對于從事審計工作的外部監(jiān)管者來說，為了能夠使得自身的審計業(yè)務(wù)更大范圍地開展下去，一些審計人員經(jīng)不住上市公司及各利益集團(tuán)的誘惑，提供虛假審計報告，使得上市公司財務(wù)指標(biāo)及會計信息的披露在很大程度上誤導(dǎo)了報表信息使用者和決策者。
二、公允價值在我國應(yīng)用的對策建議
1.完善公允價值應(yīng)用的市場條件
首先，強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會放心地與其他交易方進(jìn)行交易，才能達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。其次，大力發(fā)展價值評估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)對他們的監(jiān)管。當(dāng)公允價值需要估計才能運用時，企業(yè)除了可以自行估計外，還應(yīng)有獨立的、公平的中介機(jī)構(gòu)幫助估計。同時，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，保證信息暢通，從而推動資源的有效流動。我國應(yīng)加強(qiáng)市場環(huán)境的公平競爭，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷，建立活躍、流動、健全的市場，提供公平交易的市場氛圍，使得公允價值的確定能夠建立在這種公平交易和雙方交易者熟悉情況的基礎(chǔ)之上。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高運作的透明度，可以為公允價值的運用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。解決的對策就是盡可能地完善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，使更多的投資者能夠參與到資本市場，發(fā)展產(chǎn)權(quán)多元化。這樣，可以使內(nèi)部人控制局面得到緩解，確保在我國合理運用公允價值。首先，可以實行國有股減持，并產(chǎn)生多個有能力和積極性控制企業(yè)的社會股東，進(jìn)行國有股分持，增強(qiáng)大股東之間的制衡[2]。其次，可以加大培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人市場，取消行政指派董事、經(jīng)理制度，更多地通過選聘機(jī)制任免公司管理者。還可以設(shè)置董事、經(jīng)理期股激勵計劃，使董事、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠(yuǎn)價值目標(biāo)一致，讓他們的會計政策選擇以股東利益為基礎(chǔ)。要建立完善的信息披露制度，將企業(yè)的財務(wù)報表及相關(guān)的財務(wù)信息合理規(guī)范地披露給信息使用者，防止欺詐行為的發(fā)生。要建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價值時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)[3]。
3.加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高會計人員的專業(yè)水平
在新的會計環(huán)境下，不僅需要會計師掌握新的會計處理方法、程序，能夠恰當(dāng)運用現(xiàn)值技術(shù)，而且要提高會計師的職業(yè)判斷能力。為了會計人員整體素質(zhì)的提高，需要加大會計人員的教育培訓(xùn)投入。長期開展公允價值評估的教育，能夠使會計人員正確地理解公允價值計量，從而提高會計人員的實際操作能力。同時，要通過持續(xù)的后續(xù)專業(yè)知識教育培訓(xùn)，提高我國會計隊伍中的會計人員對交易和事項的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行復(fù)雜判定和處理的能力，改變對公允價值的判定偏差的不利局面。另外，會計人員還應(yīng)具備計算機(jī)技術(shù)以擺脫復(fù)雜的計算，減少人為計算的錯誤，提高準(zhǔn)確度。
4.強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤
新會計準(zhǔn)則的實施，使會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷事項增多，導(dǎo)致會計人員濫用會計準(zhǔn)則的機(jī)會增大。對此，我們應(yīng)加強(qiáng)會計監(jiān)管，真正把會計準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實處。在這一點上，我們要嚴(yán)格按照會計法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)；強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財政、審計、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工，明確責(zé)任，嚴(yán)加監(jiān)管。對已建立的法規(guī)和制度要堅決執(zhí)行，并將這一職能獨立出來以加強(qiáng)執(zhí)法力度。
公允價值在我國發(fā)展的時間不是很長，在應(yīng)用中不可避免地會面臨一些困難和出現(xiàn)各種問題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價值計量在我國實務(wù)中的運用將會逐步走向成熟，以公允價值模式為主進(jìn)行計量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 卜樂錦.公允價值在我國的運用：基于多方協(xié)作的思考[J].生產(chǎn)力研究，2007，（18）.
[2] 南志倩.新會計準(zhǔn)則下公允價值在我國運用的困境及出路[J].管理創(chuàng)新，2008，（3）.
[3] 于朱靖.新會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性所面臨的挑戰(zhàn)與對策建議[J].財經(jīng)論壇，2006，（8）：62.
