森林資源包括森林、散生木、林地及林區(qū)內(nèi)的其他植物、動(dòng)物、微生物和森林環(huán)境等多種資源，它是陸地森林生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)一切被人所認(rèn)識(shí)、可利用的資源的總稱(chēng)。森林資源是林業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象，與林業(yè)緊密相關(guān)。世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)斯特朗曾指出：“在世界最高級(jí)別會(huì)議要解決的問(wèn)題中，沒(méi)有任何問(wèn)題比林業(yè)更重要了?！痹?009年召開(kāi)的哥本哈根會(huì)議上，林業(yè)成為唯一有突破的領(lǐng)域，各國(guó)表示將采取減少森林砍伐和退化以及碳排放交易等措施，加快世界森林資源保護(hù)，特別是發(fā)展中國(guó)家應(yīng)對(duì)濫砍濫伐現(xiàn)象加以制約。林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵是森林資源的可持續(xù)利用。森林資源除了對(duì)于林業(yè)、環(huán)境具有舉足輕重的作用外，森林資源也是一種基本的社會(huì)生產(chǎn)要素，在社會(huì)生產(chǎn)中也具有重要地位。此外，相對(duì)于農(nóng)業(yè)社會(huì)對(duì)工業(yè)產(chǎn)品趨之若鶩，在工業(yè)社會(huì)，由于森林資源提供的生態(tài)、文化等產(chǎn)品和服務(wù)相對(duì)于工業(yè)產(chǎn)品的稀缺，人們的消費(fèi)偏好正在發(fā)生變化。
一、森林資源的重要性及會(huì)計(jì)計(jì)量的必要性分析
一般生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和資本三類(lèi)。其中土地要素是大自然賜予人類(lèi)和有助于人類(lèi)的在陸地、海洋、空氣、光和熱各方面的物質(zhì)及力量；資本要素是為了生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品以及為了獲得通常被算作一部分收入的利益而儲(chǔ)備的一切資源。森林資源由于其生物屬性，既是一種物質(zhì)資本要素，同時(shí)也是土地要素特別是林地的重要組成部分。一定資源條件下，可以生產(chǎn)的物品與勞務(wù)量要受到現(xiàn)有資源和技術(shù)的限制。可以看到，森林資源的有限存量限制了生產(chǎn)增長(zhǎng)的規(guī)模和有效性。生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人們不可能憑空造物；所有的經(jīng)濟(jì)都需要自然資本存量提供自然資源流量。這種流量是由生態(tài)系統(tǒng)的組成部分產(chǎn)生的。同時(shí)，生物資源存量也是提供生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的資本。開(kāi)采流量太大不僅影響未來(lái)的存量和其提供流量的能力，還會(huì)影響到存量對(duì)資本的貢獻(xiàn)以及資本所提供的服務(wù)。生物資源沒(méi)有替代物，它們對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的影響很大，沒(méi)有生物資源，人類(lèi)無(wú)法生存。馬歇爾也提到：人類(lèi)不能創(chuàng)造有形物質(zhì)。人生產(chǎn)有形物質(zhì)時(shí)，其實(shí)只是生產(chǎn)出物質(zhì)的效用而已，人的努力和犧牲的結(jié)果只是改變了物質(zhì)的形態(tài)或排列組合，使物質(zhì)更能適合滿足需求而已。
此外，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展方面。一定存量和質(zhì)量的森林資源是國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展不可缺的一環(huán)。由于生態(tài)、環(huán)境是人類(lèi)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康生存和發(fā)展的必要外部條件，生態(tài)、環(huán)境等的健康安全性影響到了土地、勞動(dòng)力等要素的安全和生產(chǎn)過(guò)程的安全性，并影響到社會(huì)成員福利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？紤]到森林資源對(duì)于陸地生態(tài)、環(huán)境的影響，森林資源的健康、可持續(xù)發(fā)展屬于經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略一部分。另外，當(dāng)今金融危機(jī)與環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的貧困現(xiàn)象日益嚴(yán)重，極度貧困人口在不斷增加(施錦芳，2010)。無(wú)論是環(huán)境、人們的健康，還是依托于森林資源謀生由于資源詛咒受到貧困折磨的人們和區(qū)域，森林資源的健康發(fā)展可持續(xù)發(fā)展都是非常重要的。
美國(guó)現(xiàn)任農(nóng)業(yè)部長(zhǎng)湯姆·維爾薩克就談到：“我們國(guó)家的林地，無(wú)論公共的還是私營(yíng)的，都是環(huán)境和經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，迫切需要恢復(fù)和保護(hù)。我們要通過(guò)聯(lián)合管理的辦法，密切關(guān)注這些自然資源的恢復(fù)，以使林業(yè)更加適應(yīng)氣候變化、保護(hù)水資源和改善森林健康的需要，同時(shí)可以創(chuàng)造就業(yè)崗位?！?轉(zhuǎn)引自張德成，2010)。這一認(rèn)識(shí)值得我們借鑒。有限的森林資源和人們無(wú)限的使用欲望定義了森林資源的稀缺性。森林資源不僅是基本生產(chǎn)要素，需要關(guān)注存量和質(zhì)量，而且由于森林對(duì)生態(tài)和環(huán)境等的重要影響，須從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體中認(rèn)識(shí)森林資源的重要性。特別是人類(lèi)社會(huì)由農(nóng)業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入工業(yè)社會(huì)至今，工業(yè)品相對(duì)過(guò)剩而包括森林資源在內(nèi)的生態(tài)、環(huán)境產(chǎn)品相對(duì)不足，反映了市場(chǎng)對(duì)森林資源等的配置存在失誤。
邁克爾帕金(2003)曾說(shuō)，選擇、權(quán)衡和機(jī)會(huì)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)首要的思考方法。選擇是一種權(quán)衡，是人們?yōu)榱说玫侥撤N東西而放棄其他某種東西，人們所放棄的另一種價(jià)值最高的東西就是人們所選擇的活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本。第二是邊際量與激勵(lì)。人們的決策是對(duì)激勵(lì)的反應(yīng)。會(huì)計(jì)作為一種基本的日常經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制，可以相對(duì)低成本提供評(píng)價(jià)信息，提供基本的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。此外，會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言和低成本的信任機(jī)制，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)契約在企業(yè)契約耦合體中居于中心地位(張榮武等，2010)。因此，森林資源的會(huì)計(jì)計(jì)量是必須的。
對(duì)森林資源價(jià)值的恰當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)量可以提供基本的價(jià)值評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)各主體形成正向激勵(lì)；不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量，是相關(guān)市場(chǎng)失靈的一個(gè)誘因。我國(guó)歷史上曾出現(xiàn)森林資源無(wú)價(jià)理論，導(dǎo)致森林資源再生產(chǎn)缺乏資金來(lái)源，森林資源被無(wú)償占用，進(jìn)而導(dǎo)致森林的掠奪式采伐、低效率耗用和大量浪費(fèi)，形成森林資源數(shù)量銳減、質(zhì)量降低、生態(tài)環(huán)境惡化和人們的需求無(wú)法得到滿足的惡性循環(huán)，制約了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展(魏遠(yuǎn)竹，2007)。森林無(wú)價(jià)是森林資源價(jià)值低估的極端情況，在價(jià)值低估的情況下，同樣也存在一定程度的森林資源過(guò)度消費(fèi)和供給不足，即使政府參與，也會(huì)帶來(lái)社會(huì)福利損失。雖然我國(guó)于2006年2月出臺(tái)了生物資產(chǎn)具體準(zhǔn)則，分消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行核算，主要采用歷史成本計(jì)量模式，在符合條件下采用公允價(jià)值計(jì)量等，較系統(tǒng)地規(guī)范了林木資產(chǎn)的相關(guān)核算。但顯然其內(nèi)涵范圍小于森林資源概念范疇，并由于歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量論爭(zhēng)等，引起業(yè)內(nèi)學(xué)者們對(duì)于森林資源價(jià)值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的關(guān)注，焦點(diǎn)集中于計(jì)量范圍、計(jì)量模式等。
二、森林資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
近年，代表性的有溫作民(2008)、劉梅娟(2009)、石道金(2009)等學(xué)者圍繞森林資源價(jià)值計(jì)量，特別是森林生態(tài)價(jià)值及自然增值等的計(jì)量進(jìn)行了深入、有見(jiàn)地的探討，其主要觀點(diǎn)簡(jiǎn)要綜述如下。
南京大學(xué)溫作民教授(2008)基于森林生態(tài)價(jià)值的外部性，提出森林生態(tài)會(huì)計(jì)概念：即運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，采用貨幣計(jì)量的手段，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為基本前提，對(duì)會(huì)計(jì)主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的森林生態(tài)效益的增減變化中的資金運(yùn)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告并對(duì)其監(jiān)督的信息系統(tǒng)。從私人和公共反應(yīng)兩個(gè)角度對(duì)森林資源的外部性進(jìn)
行分析，將森林生態(tài)會(huì)計(jì)主體分為森林生態(tài)建設(shè)單位和森林生態(tài)保護(hù)單位兩類(lèi)，提出森林生態(tài)會(huì)計(jì)的邏輯框架，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷，將森林生態(tài)效益貨幣量化，為森林生態(tài)效益補(bǔ)償提供依據(jù)。這在事實(shí)上擴(kuò)充了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體范圍，并對(duì)資產(chǎn)的權(quán)屬條件進(jìn)行了擴(kuò)充，由資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和使用權(quán)擴(kuò)充到管理權(quán)，由經(jīng)濟(jì)交易擴(kuò)展到法律事項(xiàng)。
劉梅娟(2009)從“自然資本”概念出發(fā)，提出森林自然資本概念；基于價(jià)值理論、產(chǎn)權(quán)理論等，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面入手分析，提出森林自然資本公允價(jià)值計(jì)量的必然性。在公允價(jià)值的取值方面，提出借鑒森林資本價(jià)值評(píng)價(jià)計(jì)量成果，分別生物資產(chǎn)和生態(tài)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行核算。并強(qiáng)調(diào)，將公允價(jià)值以會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的形式“嵌入”森林自然資本價(jià)值計(jì)量中并不意味著森林自然資本會(huì)計(jì)計(jì)量不需要?dú)v史成本進(jìn)行計(jì)量，而是強(qiáng)調(diào)將公允價(jià)值作為一種計(jì)價(jià)基準(zhǔn)或會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
石道金(2009)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，結(jié)合我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，從林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)象的角度考慮，提出擴(kuò)充生物準(zhǔn)則核算范圍，分別林地和森林生物資產(chǎn)進(jìn)行核算。其中林地按取得方式和林地控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況，確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”；將生物資產(chǎn)進(jìn)步分為林木類(lèi)、動(dòng)物類(lèi)和其他類(lèi)生物資產(chǎn)，每一類(lèi)又分消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)，采用成本計(jì)量模式 實(shí)物度量(蓄積量)的形式計(jì)量。
魏遠(yuǎn)竹(2007)從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)出發(fā)提出，在明確產(chǎn)權(quán)的前提下可以把森林資源視為一種資產(chǎn)，并從實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞矫嫱瑫r(shí)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)化管理，以達(dá)到合理、高效地運(yùn)營(yíng)森林資源的目的。在森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，除實(shí)質(zhì)重于形式、重要性原則外，還應(yīng)注意成本效益慣例、行業(yè)慣例等修訂性慣例的應(yīng)用，實(shí)物量與價(jià)值量相互銜接等。特別對(duì)于天然林而言，天然林的有用性、稀缺性及所有權(quán)的壟斷，決定了天然林資源具有天然價(jià)值，用地租理論可以解釋天然林資源的價(jià)值構(gòu)成及影響因素。
此外，張德城(2009)以森林中較特殊的城市森林為研究對(duì)象，分析城市中的森林對(duì)居民福利的影響。該研究以青島市為例，分析森林對(duì)于居民收入、就業(yè)、住房、健康、文化狀況等指標(biāo)的貢獻(xiàn)，將森林相關(guān)指標(biāo)納入居民福利指數(shù)。通過(guò)建立森林影響房?jī)r(jià)模型，對(duì)青島市不同綠化覆蓋率和距離森林不同距離的住宅小區(qū)住房?jī)r(jià)格進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)森林可以提升住房?jī)r(jià)格，同時(shí)，生態(tài)效益的提升可以彌補(bǔ)因房?jī)r(jià)提高造成的福利損失。
上述研究對(duì)于森林資源價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量改進(jìn)進(jìn)行了有益的探索，提供了可借鑒的思路。但在會(huì)計(jì)計(jì)量范圍、計(jì)量模式等方面存在爭(zhēng)議。森林資源內(nèi)涵的豐富性和功能效益的多樣性使得恰當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)量具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和難度。但在相關(guān)交易中，缺乏恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)人們的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤的引導(dǎo)，從而引起市場(chǎng)失靈。森林資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息的缺失或扭曲在一定程度上造成了在宏觀層面和人們的思想中能夠重視森林資源的存量和質(zhì)量，但實(shí)際上卻往往發(fā)生受現(xiàn)實(shí)利益驅(qū)使而與森林資源稀缺客觀現(xiàn)實(shí)相悖的交易。
正如馬歇爾提到的，在我們這個(gè)世界里，貨幣是大規(guī)模衡量人類(lèi)動(dòng)機(jī)唯一方便的方法。在動(dòng)機(jī)衡量方式中，最好地方式就是建立與經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的聯(lián)系，或者說(shuō)，直接或間接地轉(zhuǎn)化為貨幣衡量。只是人們活動(dòng)的動(dòng)力和阻力數(shù)量只能大略用貨幣來(lái)進(jìn)行衡量。會(huì)計(jì)最大的特點(diǎn)正在于以貨幣計(jì)量相關(guān)事項(xiàng)和交易，由此規(guī)定了森林資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的必要性。同時(shí)這種計(jì)量在本質(zhì)上是一種大略而非精確的計(jì)量。另外，由于稀缺性是所有經(jīng)濟(jì)疑問(wèn)與問(wèn)題產(chǎn)生的根源，也是現(xiàn)時(shí)森林資源備受關(guān)注的根本原因，筆者認(rèn)為森林資源的會(huì)計(jì)計(jì)量根本上取決于其經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值內(nèi)涵。
三、森林資源價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵
馬歇爾將財(cái)富看作是滿足需要的東西和努力的結(jié)果。通常。一個(gè)人的財(cái)富，是指他所擁有的兩種財(cái)物：一種是私有財(cái)產(chǎn)權(quán)(根據(jù)法律或風(fēng)俗)規(guī)定他所有的那些物質(zhì)財(cái)物，是可以轉(zhuǎn)讓和交換的；另一種是屬于他所有的但又在他身外存在的，直接作為使他能夠獲得物質(zhì)財(cái)物的手段的那些非物質(zhì)財(cái)物，包括共有財(cái)物，如使用各種公共財(cái)產(chǎn)等。在其他情況相同的條件下，一個(gè)人住的地方如果有較好的氣候、道路、用水和更衛(wèi)生的下水道，并有較好的報(bào)紙、書(shū)籍和娛樂(lè)及教育的場(chǎng)所，從最廣義的財(cái)富來(lái)講，他就比別人享有更多的真正財(cái)富。公共財(cái)富對(duì)于個(gè)人財(cái)富同樣重要。另外，雖然不被個(gè)人獨(dú)占，而由大自然供給，且并不需要人類(lèi)付出努力的財(cái)物，屬于無(wú)償?shù)呢?cái)物。但即使原始狀態(tài)的土地是大自然給予的，在固定的地方，從個(gè)人觀點(diǎn)來(lái)看，它就不是無(wú)償?shù)呢?cái)物了。就天然林而言，最初是無(wú)償?shù)呢?cái)物，但由于分配會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)，帶來(lái)產(chǎn)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)，最后使得天然林與人工林在產(chǎn)權(quán)屬性上一致，成為有償?shù)奈镔Y。
馬歇爾認(rèn)為人類(lèi)所能生產(chǎn)和消費(fèi)的只是效用，而不是物質(zhì)本身。效用大小的判斷是主觀活動(dòng)的結(jié)果；對(duì)于生產(chǎn)和消費(fèi)對(duì)象的效用，由于人類(lèi)生產(chǎn)和消費(fèi)帶有明顯的目的性，受到人的主觀影響。邊際效用的相對(duì)大小取決于稀缺程度和人們的偏好。某種商品是否有價(jià)值，有多少價(jià)值，不僅取決于其效用性，還取決于其稀缺性。物品越稀缺，其價(jià)值越高；越不稀缺，價(jià)值越低。就森林資源而言，其價(jià)值決定于其邊際產(chǎn)品。在森林資源豐富的地區(qū)，每增加一單位森林資源給人們所增加的邊際效用很少，人們的邊際支付意愿也就很低，其價(jià)值量就小。反之，在少林地區(qū)，森林資源的稀缺使人們對(duì)其價(jià)值判斷很高，邊際支付意愿很強(qiáng)。根據(jù)產(chǎn)品分配凈盡理論，對(duì)森林資源價(jià)值分配應(yīng)與對(duì)社會(huì)的其他生產(chǎn)要素一樣，按其邊際產(chǎn)品而不是總產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行分配(聶華，2006)。由此可進(jìn)一步推斷，森林資源的價(jià)值取決于邊際效用，取決于其相對(duì)于其他生產(chǎn)要素的重要性。由于技術(shù)進(jìn)步等因素，許多工業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值在不斷下降；相反，由于許多自然力不可模仿，原本天然的產(chǎn)品如森林資源，因著自然因素的關(guān)系而正變得昂貴。這樣森林資源通常的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益就統(tǒng)一于森林資源本身，并因著稀缺程度的提高和人們的偏好轉(zhuǎn)移，價(jià)值自然增值，或者說(shuō)邊際效用在提高(這里不考慮區(qū)域差異)。另外，現(xiàn)代行為經(jīng)濟(jì)學(xué)也認(rèn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的研究必須建立在現(xiàn)實(shí)的心理特征基礎(chǔ)上，從心理特征看，當(dāng)事人是有限理性的，依靠心理賬戶，關(guān)心相對(duì)損益，當(dāng)事人在決策時(shí)的偏好不是外生給定的，而是內(nèi)生于當(dāng)事人。因此，由于森林資源的稀缺性和人們的偏好，使得森林資源的價(jià)值相較過(guò)去提高很多。
經(jīng)濟(jì)福利是經(jīng)濟(jì)健康一般狀況的一種全面衡量。當(dāng)所有物品與勞務(wù)的生產(chǎn)增長(zhǎng)時(shí)，經(jīng)濟(jì)福利提高。經(jīng)濟(jì)福利除取決于實(shí)際GDP外，還取決于實(shí)際GDP沒(méi)有衡量或沒(méi)有準(zhǔn)確地衡量出來(lái)的許多其他因素，如健康與預(yù)期壽命、閑暇時(shí)間、環(huán)境質(zhì)量與社會(huì)公正等等。顯然，健康與預(yù)期壽命、環(huán)境質(zhì)量等均與森林資源緊
密相關(guān)。森林資源發(fā)展的投入應(yīng)作為GDP的一部分得到評(píng)價(jià)，而且森林資源稀缺程度的提高客觀上導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中對(duì)其優(yōu)化配置的需求增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)通常是長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其主要利益是擴(kuò)大消費(fèi)可能性，主要成本是放棄的消費(fèi)。技術(shù)變革和資本積累是兩個(gè)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。前者是新產(chǎn)品和生產(chǎn)物品與勞動(dòng)的更好方法的開(kāi)發(fā)，后者是資本資源的增長(zhǎng)。對(duì)于森林資源而言，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，自然力的作用勝過(guò)人工、技術(shù)等作用，更多的要依靠現(xiàn)有森林資源存量及狀態(tài)，也就是森林資源資本的積累，從這個(gè)角度看，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，與森林資源要素相關(guān)應(yīng)強(qiáng)調(diào)森林資源資本積累的存量和質(zhì)量。此外，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并不能消除稀缺性，在新的生產(chǎn)可能性邊界上，我們?nèi)匀灰鎸?duì)機(jī)會(huì)成本。因?yàn)椤澳就暗娜莘e是由最短的邊界決定的”，若不考慮森林資源的存量和質(zhì)量，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)要素比例不平衡，降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的消費(fèi)可能性的擴(kuò)大。
現(xiàn)實(shí)中，由于森林資源很多投入均為公共支出，而非私人承擔(dān)，部分造成了森林資源價(jià)值易被人們忽視。但隨著森林資源的日漸稀缺，森林資源對(duì)于人們的邊際效用日漸增加，人們的支付意愿也在提高。森林資源價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)鍵是體現(xiàn)這種稀缺性和偏好，加強(qiáng)森林資源的管理，控制森林交易價(jià)格，將發(fā)展森林資源的經(jīng)濟(jì)意圖大略體現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息中。
四、森林資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)上述，筆者認(rèn)為森林資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)體現(xiàn)林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，需注意如下幾點(diǎn)。
第一，由于森林資源的稀缺性和人們偏好的改變，森林資源的邊際效用在增加，森林資源的相對(duì)價(jià)值在增大。對(duì)于森林資源的豐富內(nèi)涵、價(jià)值的多樣性和生物性等，需從社會(huì)經(jīng)濟(jì)包括生態(tài)環(huán)境的整體角度考慮森林資源的價(jià)值。
第二，森林資源由于具有自然增值的可能，以及森林資源存量必須滿足生物閥值的需要和生態(tài)、環(huán)境對(duì)森林資源的需要等，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎反映森林資源價(jià)值。鑒于人們對(duì)于相對(duì)價(jià)值的關(guān)心，應(yīng)考慮到森林資源具體會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果，應(yīng)盡可能體現(xiàn)森林資源的價(jià)值，特別是不能低估森林資源的價(jià)值，當(dāng)然也不能有意高估。
第三，由于森林資源的正外部性，以及受到森林資源充沛時(shí)人們對(duì)于森林資源價(jià)值認(rèn)識(shí)的影響等，從林業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀看，對(duì)于森林資源的生態(tài)、社會(huì)效益多由公共部門(mén)投資完成。但顯然在森林資源稀缺的今天，森林資源的生態(tài)、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益等對(duì)于公共和私營(yíng)部門(mén)具有共性，兩者的經(jīng)濟(jì)行為有合作的必要性、而在會(huì)計(jì)計(jì)量導(dǎo)向中，應(yīng)注重森林資源發(fā)展中的資本存量積累和投資，即強(qiáng)調(diào)森林自然資源的恢復(fù)，而非對(duì)森林自然資源的“采”、“用”以及“采用”之后的重置。
第四，在森林資源價(jià)值計(jì)量中應(yīng)體現(xiàn)森林資源配置的激勵(lì)導(dǎo)向。森林資源稀缺程度的提高導(dǎo)致了對(duì)其優(yōu)化配置的需求。國(guó)家林業(yè)局在《關(guān)于各地區(qū)“十一五”期間年森林采伐限額的審核意見(jiàn)》中已明確“十一五”期間，要深化集體林權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)歸屬清晰、經(jīng)營(yíng)主體落實(shí)、責(zé)權(quán)劃分明確、利益保障嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢、監(jiān)管服務(wù)到位的現(xiàn)代林業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。這一要求，對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)而言，是要明確林業(yè)會(huì)計(jì)主體范圍，建立確認(rèn)與計(jì)量恰當(dāng)合理的完整會(huì)計(jì)體系，保證對(duì)森林資源價(jià)值的核算與監(jiān)督。
第五，在森林資源價(jià)值中應(yīng)充分體現(xiàn)自然力的價(jià)值。由于自然力是森林成長(zhǎng)形成的必要條件，很大程度上決定了森林資源價(jià)值的高低，而且自然力通過(guò)土地、時(shí)間而發(fā)生作用，而且形成時(shí)間較長(zhǎng)。因此，相應(yīng)的有關(guān)土地的租金、有關(guān)資本投入的時(shí)間價(jià)值均應(yīng)計(jì)入森林資源的價(jià)值之中，而不能被忽略。
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