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提高企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的若干途徑

2006年我國頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,按照財(cái)政部的安排2007年初在上市公司實(shí)施,現(xiàn)在逐漸實(shí)施面持續(xù)擴(kuò)大,在社會的全面實(shí)施也將為之不遠(yuǎn)。新企業(yè)準(zhǔn)則的施行,對會計(jì)職業(yè)判斷有一定的影響,會計(jì)職業(yè)判斷就是會計(jì)人員在會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對會計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程,即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。

1 會計(jì)職業(yè)判斷概述

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)和會計(jì)慣例的要求,充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),運(yùn)用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),通過計(jì)算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計(jì)信息的質(zhì)量。它具有以下主要特點(diǎn):

1.1 目標(biāo)性。一般而言,會計(jì)人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外,還希望對條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 主觀性。會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)資料進(jìn)行加工處理,而不同的方法會得出不同的結(jié)果,但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際,只能依據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。

1.3 權(quán)衡性。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會計(jì)政策和進(jìn)行會計(jì)估計(jì)過程中,始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選。會計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

1.4 受制約性。會計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷,它受制約的因素是多方面的:①受制于社會的外在約束機(jī)制;②受制于會計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架;③受到會計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

2 新準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求

新會計(jì)準(zhǔn)則改變原有一些準(zhǔn)則內(nèi)容。新增了生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等具體準(zhǔn)則,填補(bǔ)了不少會計(jì)規(guī)范的空白;同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大,增強(qiáng)了會計(jì)自由裁量權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的會計(jì)政策、如何選擇計(jì)提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤更真實(shí),這都更依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷。相比以前的會計(jì)體系,新準(zhǔn)則體系提供了非常繁多的原則性處理內(nèi)容。需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,下面簡單舉幾個(gè)例子:

第一,公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的選用問題。對于公允價(jià)值的選用,新會計(jì)準(zhǔn)則給出了謹(jǐn)慎、適度使用的基本精神,即公允價(jià)值能可靠計(jì)量的才可以公允價(jià)入賬。能否可靠計(jì)量便需會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)和所處市場環(huán)境進(jìn)行判斷,如投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值的問題。

第二,無形資產(chǎn)相關(guān)問題的判斷。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則比較簡單,但是它需要很強(qiáng)的職業(yè)判斷:有無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的判斷.也有無形資產(chǎn)的使用壽命的判定。這些判斷直接與無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用,以及最終影響會計(jì)利潤在各期的數(shù)據(jù)。

第三,衍生金融工具相關(guān)問題的判斷衍生金融工具持有目的是投機(jī)獲利和套期保值。衍生工具的目的不同導(dǎo)致會計(jì)處理不一樣,投機(jī)獲利項(xiàng)目的盈虧最終計(jì)入當(dāng)期損益,套保工具的盈虧計(jì)人被套期項(xiàng)目的成本或損益中,從而需要對衍生工具的投資目的進(jìn)行判斷。會計(jì)行為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果,會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的重要原因和手段新企業(yè)準(zhǔn)則需要會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)判斷的事項(xiàng)增多,在會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等活動中大量存在需會計(jì)職業(yè)判斷之處。會計(jì)職業(yè)判斷的效果對企業(yè)的盈虧和價(jià)值有著重大影響,進(jìn)而影響企業(yè)的會計(jì)信息使用者的決策。判斷的效果來自于職業(yè)判斷能力,因而新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求更高了。

3 新準(zhǔn)則下提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

在不考慮會計(jì)職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下,會計(jì)職業(yè)判斷的效果基本上取決于會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷的能力,因此提高我國會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會計(jì)信息資料完整和真實(shí),從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用的根本途徑。

3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計(jì)思想觀念,更新思維方式 思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。要提高會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷能力,會計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施,這在客觀上就要求會計(jì)人員正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),主觀上也要求會計(jì)人員樹立職業(yè)判斷意識。若會計(jì)人員沒有職業(yè)判斷意識,只是應(yīng)付了事,因而也就不能提供真實(shí)的會計(jì)信息。
3.2 培養(yǎng)會計(jì)人員具備比較全面的專業(yè)知識 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,社會對會計(jì)信息和會計(jì)人員的要求越來越高。會計(jì)人員需要掌握的知識不僅限于會計(jì)專業(yè)知識,在當(dāng)今豐富的市場經(jīng)濟(jì)中,也需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識,這些知識已經(jīng)和會計(jì)密不可分;隨著會計(jì)行為復(fù)雜化、參與決策化,會計(jì)專業(yè)知識不僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì),還包含了管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、國際會計(jì)、會計(jì)理論等有關(guān)知識。只有專業(yè)技術(shù)水平提高了,其職業(yè)判斷能力才能提高。

3.3 樹立終生學(xué)習(xí)理念,不斷提高判斷能力 大學(xué)會計(jì)教育應(yīng)是提供學(xué)生終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ),使之畢業(yè)后能夠以獨(dú)立的精神持續(xù)地學(xué)習(xí)新的知識。在知識經(jīng)濟(jì)年代,由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn),會計(jì)處理、會計(jì)規(guī)則也在不斷更新,一個(gè)會計(jì)人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力,不進(jìn)行知識的更新,就談不上職業(yè)判斷能力。因而樹立終生學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個(gè)會計(jì)專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育是一個(gè)很好的提高會計(jì)人員知識能力的制度,但現(xiàn)在繼續(xù)教育形式化嚴(yán)重,因此提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,也必須改革當(dāng)前的繼續(xù)教育體制。

3.4 在實(shí)際工作中重視會計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累 會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通過不斷訓(xùn)練、長期積累才能形成。有知識不一定有能力,有理論不一定有經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是在長期實(shí)踐活動中積累起來的,經(jīng)驗(yàn)也會使職業(yè)判斷成為習(xí)慣。

3.5 掌握合理的會計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序 會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度各異,但其判斷過程都應(yīng)遵循一些共同的步驟,掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則,就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法,并依據(jù)程序辦事,才能較好地發(fā)現(xiàn)、解決需要會計(jì)職業(yè)判斷的問題。

3.6 努力提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平 真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員高尚的品格,正確的行為動機(jī)和豐富的理論業(yè)務(wù)知識的綜合產(chǎn)品。職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中,它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。新準(zhǔn)則體系賦予會計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時(shí),會計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會計(jì)人員能自覺抵制各種利益的誘惑,并且不受權(quán)勢和偏見的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計(jì)資料能客觀、公允地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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