公司內部資金往來會計核算，是總、分機構之間進行會計處理的重要內容，新的《企業(yè)會計準則》及其應用指南沒有對企業(yè)內部資金往來的會計處理進行明確規(guī)范，給日常會計處理帶來諸多不便。加強對總、分機構之間內部資金往來的會計處理進行研究，已成為總、分機構核算的當務之急。本文從內部資金往來賬務處理、會計報表編制、集團財務軟件環(huán)境下內部資金往來處理，以及未達賬項管理等方面進行研究。
一、內部資金往來賬務處理
公司總機構在“其他應收款”科目下設置“內部往來”二級明細科目，核算向分支機構撥付的投資款、分支機構上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項；分支機構在“其他應付款”科目下設置“內部往來”二級明細科目，核算總機構撥付的投資款、向總機構上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項。
（一）日常資金往來會計處理
1.投資資金。核算總機構向分支機構撥付的開辦費用和運營資金。（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“向分支機構投入資金”三級明細科目核算，撥付投資資金時，借：其他應收款——內部往來——向分支機構投入資金，貸：銀行存款；收到返還投資款時作相反分錄。期末余額在借方，為分支機構未返還的投資款。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“總機構投資資金”三級明細科目核算，收到投資資金時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——總機構投資資金；返還投資款時作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機構的投資款。
2.上交利潤款。分支機構的經營成果歸總機構所有，分支機構所實現的利潤應當向總機構繳納，所形成的虧損應當由總機構進行彌補。（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“分支機構上交利潤”三級明細科目核算，收到款項時，借：銀行存款，貸：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤，撥付彌補虧損款時作相反分錄；年末結轉報表利潤時，借：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤，貸：本年利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機構上交公司利潤及虧損款；如分支機構實現報表利潤全額上交，該科目無余額。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“向總機構上交利潤”三級明細科目核算，上交利潤時，借：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤，貸：銀行存款，收到撥付的彌補虧損款時作相反分錄；年末結轉報表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在借方，為向總機構上交的公司利潤及虧損款；如實現報表利潤全額上交總機構，該科目無余額。
3.企業(yè)所得稅。新的《企業(yè)所得稅法》實施后，由總機構按稅法規(guī)定的比率向分支機構分配所得稅款，分支機構將總機構分配的稅款向當地稅務機構繳納，分支機構不核算所得稅費用。（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核算。每季度末，按會計利潤計算出本季度應繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費用，貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅；向分支機構分配企業(yè)所得稅時，借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅，貸：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時，借：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。本科目期末無余額。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核算，收到稅款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅；繳納稅款時，借：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。
4.暫借款。分支機構為了特定項目需要，而向總機構借入一定金額的資金。
（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“暫借款”三級明細科目核算，撥付借款時，借：其他應收款——暫借款，貸：銀行存款；收回借款時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構借出資金。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“暫借款”三級明細科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機構借入的資金。
5.貨物款。分支機構銷售總機構商品，貨物款通過內部往來進行核算。（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“貨物款”三級明細科目核算，調撥貨物時，借：其他應收款——內部往來——貨物款，貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅；收回貨物款時，借：銀行存款，貸：其他應收款——內部往來——貨物款。期末余額在借方，為分支機構未還的貨物款。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“貨物款”三級明細科目核算，收到貨物時，借：庫存商品等，借：應交稅費——應交增值稅，貸：其他應付款——內部往來——貨物款；匯出貨物款時，借：其他應付款——內部往來——貨物款，貸：銀行存款。期末余額在貸方，為總機構調入的貨物款。
6.項目服務費。分支機構為總機構項目提供本地化服務，由總機構按約定的金額向分支機構撥付項目服務費用。分支機構不進行收入與支出核算，采取總機構先行撥付服務費用，再由分支機構按實際發(fā)生的費用向總機構進行費用核銷的辦法。（1）總機構在“其他應收款——內部往來”科目下設置“項目服務費”三級明細科目核算，撥付服務費時，借：其他應收款——內部往來——項目服務費，貸：銀行存款；分支機構核銷費用時，借：主營業(yè)務成本，貸：其他應收款——內部往來——項目服務費；收到分支機構劃回的多余資金時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構撥付、分支機構未核銷的項目服務費用。（2）分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“項目服務費”三級明細科目核算，收到服務費時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——項目服務費；發(fā)生服務費用時，借：其他應收款——總機構項目服務費，貸：銀行存款（或現金、應付職工薪酬等）；經總機構核銷后，借：其他應付款——內部往來——項目服務費，貸：其他應收款——總機構項目服務費；劃回多余資金時作相反分錄。期末余額在貸方，為項目服務費未核銷資金。
（二）特殊會計處理
除上述日常會計處理外，還涉及其他會計處理：
1.以總機構投資款彌補分支機構虧損款時，總機構：借：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤，貸：其他應收款——內部往來——向分支機構投入資金；分支機構：借：其他應付款——內部往來——總機構投資資金，貸：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤。
2.以項目服務費抵交上交利潤時，總機構：借：其他應收款——內部往來——項目服務費，貸：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤；分支機構：借：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤，貸：其他應付款——內部往來——項目服務費。
3.以企業(yè)所得稅抵交上交利潤時，總機構：借：其他應收款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤；分支機構：借：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應付款——內部往來——項目服務費。
4.以貨款抵交企業(yè)所得稅款時，總機構：借：其他應收款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應收款——內部往來——貨物款；分支機構：借：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應付款——內部往來——貨物款。
（三）資金往來單據處理
總機構與分支機構的資金往來頻繁，會計人員應當設計使用《內部往來通知單》作為資金往來的原始憑證?！秲炔客鶃硗ㄖ獑巍窇敯ㄒ韵乱兀壕幹茣r間、編制單位、往來單位、記賬月份、會計科目、借貸方、摘要、金額，并由編制人、審核人、會計主管簽名或蓋章，并加蓋財務專用章（或內部往來專用章）。《內部往來通知單》由資金撥出方或事項發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向對方郵寄，在實行辦公自動化的單位，通知單也可以電子形式處理。
二、內部資金往來會計報表的編制
內部資金往來是公司內部發(fā)生的資金往來，期末，總機構應當將相關項目進行抵銷處理。
（一）資產負債表
總機構在“其他應收款”項目下、分支機構在“其他應付款”項目下增設“其中：內部往來”項目，用于列報總、分支機構之間內部資金往來。總機構編制資產負債表時編制以下抵銷分錄：借：其他應付款——內部往來——總機構投資資金，貸：其他應收款——內部往來——向分支機構投入資金；借：其他應收款——內部往來——分支機構上交利潤，貸：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤；借：其他應付款——內部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應收款——內部往來——企業(yè)所得稅；借：其他應付款——內部往來——暫借款，貸：其他應收款——內部往來——暫借款；借：其他應付款——內部往來——貨物款，貸：其他應收款——內部往來——貨物款；借：其他應付款——內部往來——項目服務費，貸：其他應收款——內部往來——項目服務費?？倷C構在編制匯總資產負債表時應當按抵銷后的金額對“其他應收款”與“其他應付款”進行列報。
（二）現金流量表
總機構與分支機構應當在“收到的其他與經營活動有關的現金”與“支付的其他與經營活動有關的現金”項目下一行增設“其中：內部往來”項目，用于核算內部資金往來。總機構在編制匯總現金流量表時應當按抵銷后的金額對該項目進行列報。
三、實施集團財務軟件環(huán)境下的內部資金往來處理
（一）會計憑證的編制
在集團財務軟件環(huán)境下，總、分機構可以通過編制協同憑證、將資金往來情況實時通知對方的方式進行內部往來的處理。資金撥付方或事項發(fā)生方在編制內部資金往來會計分錄時，財務軟件自動向對方發(fā)送內部資金往來提示信息，包括發(fā)生時間、金額、用途、會計科目，信息接收方點擊確認后，由財務軟件自動生成協同會計憑證，并由財務軟件自動進行對賬。
（二）匯總會計報表的生成
公司總機構將涉及內部資金往來的會計分錄進行匯總，自動生成抵銷會計分錄，以抵銷后的“其他應收款”與“其他應付款”在資產負債表中列報，將內部往來資金的收付金額在現金流量表“經營活動現金流量”中進行抵減列報。
四、內部資金往來未達賬項管理
公司總、分機構之間有著十分頻繁的資金往來，與外部資金往來一樣也會產生未達賬項，公司應當加強對未達賬項的管理，確保會計信息準確。
在總、分機構財務軟件未集成的情況下，總機構應當于每月結束后1個工作日內，編制《內部往來對賬單》，并向分支機構發(fā)送，分支機構應當在1個工作日內對《內部往來對賬單》進行核對，對未達賬項及時查明原因，分別以下兩種情況處理：
第一，未達賬項屬于時間性差異的，如資金在月底匯出，對方在下月初收到，則此項差異可在下月自動結平，當月可保留差異，如匯總后余額在借方，則在資產負債表中“其他應收款”項目列報，相反，在“其他應付款”項目列報。
第二，對于各種差錯形成的未達賬項，應當查明原因，沒有及時記賬的應當在當月補記賬，記賬金額錯誤的應當在發(fā)生月份進行差錯調整。
公司使用集團財務軟件可以自動生成協同憑證，降低了由于差錯而形成未達賬項的可能，需要解決的是由于時間性差異而造成的未達賬項。公司總機構可通過財務軟件自動生成《內部資金往來對賬單》，并向分支機構進行傳遞，分支機構進行核對。
